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1、新个税年终奖如何发放更节税？2011 年 9 月 1 日执行新的个人所得税法后，国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（以下简称“国税发20059 号”）关于年终奖的适用税率和级次也相应发生了改变。国税发20059 号明确规定：纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。这是国家对纳税人的一项优惠措施。企事业单位在发放年终奖的时候，是否考虑到利用这一优惠措施，把奖金与当月工资合二为一，共同进行纳税筹划，再分别单独计税？正确处理好奖金与当月工资之间的关系，对缴纳个人所得税有着较大的影响。比如，某单位职工 2012 年 12 月发放工资 5
2、000 元，各项年终奖金 70000 元，当月应缴纳个人所得税 13490 元。如果改按月工资 5000 元，月奖 16000 元（也可以是季度奖等），年终奖 54000 元发放，则缴纳个人所得税8665 元。把工资与奖金的数额做一调整转换，可以减少纳税 4825元，相当于节省了一个月的工资。一、筹划的依据为什么工资与奖金之间的增减变动会影响个人所得税呢？这是由于工资与奖金之间既有共性，又有各自的差异。其共性是工资与奖金同属于“工资薪金”的范畴，它们之间可以相互转换；其差异是工资与奖金分别计税且适用的税率不同，工资适用“七级超额累进税率”计税，而奖金适用“全年一次性奖金计税办法”计税。我们要利
3、用这一特性，把工资与奖金进行合理分配，在工资、奖金总额不变的前提下，实现节税的目的。二、筹划的思路1.在税法许可的前提下，充分利用税收的优惠政策，既不增加单位支出，又能增加个人收入。2.分析工资与奖金增减变动对纳税额的影响，寻找工资奖金增减变化平衡点，合理确定年终奖发放数额的范围，确定怎样发年终奖能够使纳税人的税负最轻。3.依据年终奖在一个年度内只能使用一次的规定。把年终奖分解成二个部分，一部分以年终奖的形式单独发放，另一部分以月奖、季度奖、半年奖、年终奖等形式并入工资发放。三、案例及分析现结合新的个人所得税法，以发放奖金月份工薪金总额 26000元（月工资 8000 元，奖金 18000 元
4、）为基点，计算工资、奖金分别变动对纳税额的影响。1.当薪金由 26000 元增加 4500 元（加一档税率工资）至 30500元时，是计入工资还是计入奖金？（1）计入工资，工资由 8000 元增至 12500 元，工资纳税额1245 元（12500-3500）20%-555，奖金纳税额 540 元（180003%），累计纳税 1785 元。（2）计入奖金，工资纳税额 345 元（8000-3500）10%-105，奖金纳税 2145 元（18000+4500）10%-105，累计纳税 2490 元。结论是增加薪金应该计入工资而不是奖金。2.当薪金由 26000 元增加 30500 元（再加一档
5、税率工资）至56500 元时，是计入工资还是计入奖金？（1）计入工资，工资由 8000 元增至 38500 元，工资纳税额7745 元（38500-3500）25%-1005，奖金纳税额不变 540 元（180003%），累计纳税 8285 元（计算方法设定为公式）。（2）计入奖金，工资纳税不变 345 元（8000-3500）10%-105，奖金纳税 4745 元（18000+30500）10%-105），累计纳税5090 元（计算方法设定为公式）。结果是增加薪金应该计入奖金范围。工资与奖金在此段范围内增减变动的纳税临界点在哪里？假定纳税临界点的薪金总额为 A，则有：公式=公式（A-3500
6、-18000）25%-1005+（180003%）=（8000-3500）10%-105+（A-8000）10%-105A=35200（元）即，薪金在 26000 元至 56500 元范围变动时：纳税平衡点为35200 元，当薪金总额等于 35200 元，增加的部分计入工资或计入奖金纳税额相等，薪金总额小于 35200 元时，增加部分应该计入工资发放，薪金总额大于 35200 元时，增加部分应该计入奖金发放。依据上述方法，设定发放当月工资奖金总额为 X，现编制表 1所示年终奖发放方案表，供各单位参考（均不考虑三险一金等扣除因素）。附：年终奖发放方案简表计 入 工 资 范 围 计 入 奖 金 范
7、 围序号月 发 工 资 奖 金总 额 范 围 (X) 月 发 工 资 税 率 （ %） 奖 金税率1 (0,3500 x - - -2 (3500,5000 x 3 - -3 (5000,23000 5000 3 x-5000 34 (23000,35200 x-18000 10,20,25 18000 35 (35200,62000 8000 10 x-8000 106 (62000,125000 x-54000 20,25,30,3554000 107 (125000,198750 x-10800025,30,35,45108000 208 (198750,458500 38500 25
8、x-108000259 (458500,623500 x-42000030,35,45 420000 2510 (623500,718500 58500 30 x-58500 3011 (718500,1043500x-66000035,45 660000 30以 下 省 略 备 注 ： 此 表 不 需 考 虑 奖 金 无 效 区 间 问 题四、结 论表中分析得出，年终奖的发放数额范围是（0，18000，27200，54000，108000，160250，420000，565000，660000，960000.范围之外的年终奖需要并入工资发放，否则纳税人要承担较多的税负。本文是在事先不知道年终奖数额的情况下，把年终奖与当月工资相结合进行的纳税筹划。如果能够事先确定年终奖的数额，可以把工资与奖金之间适用税率相差较大的月份工资继续分配至其他月份，降低月工资的适用税率，还可以获得更好的节税效果。
