第五章收入货币资金与应收款项2015石本仁

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1、第五章 收入、货币资金与应收账款,第一节 企业主要经济活动与会计核算 第二节 收入的确认与计量 第三节 货币资金 第四节 应收款项,第一节 企业主要经济活动与会计核算,一、企业主要经济活动 (一) 经营活动 (二) 投资活动 (三) 筹资活动 二、企业的销售活动与会计信息处理系统,athread,货币资金,材料,在产品,产成品,货币资金,销售,完工,投产,购料,借入负债,投入所有者权益,筹资,利润分配,工业企业经营活动过程,第二节 收入的确认与计量,一、收入的定义与分类 (一)定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,(三)收入的类

2、型 主营业务收入:销售产品、提供劳务等主营业务 所实现的收入。 其他业务收入:除主营业务以外的其他业务活动 实现的收入。 例如原材料销售收入、出租固定资产、无形资产 出租收入、包装物出租收入 注意:和营业外收入的区别,第二节 收入的确认与计量,第二节 收入的确认与计量,营业外收入:指企业发生的与其日常活动无直接 关系的各项利得。包括: (1)非流动资产处置利得 (2)盘盈利得 (3)罚没利得 (4)捐赠利得; (5)确实无法支付而按规定程序经批准后转作营 业外收入的应付款项; (6)政府补助等 非经常性和难预见性,收入是否发生?在什么时候入帐?,第二节 收入的确认与计量,1、确认条件 收入确认

3、的原则实质重于形式 (1)收入已赚得,即商品与服务已经提供给顾客 收到增值税专用发票 (2)收入可实现,即非常可能收到货款。 一、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 全部转移给购买方 二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权,也没有对已售出商品实施控制,第二节 收入的确认与计量,(二)收入金额的确认(根据权责发生制) 1、不存在折扣时,按实际发生额即售价及确认收入 2、存在折扣时,应分情况对待 (1)商业折扣 (2)现金折扣,第二节 收入的确认与计量,商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客,对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。 商业折扣是一种促销手段。 企业

4、应按照发票所列示的买卖双方成交时的实际发生额入账,即扣除商业折扣后的实际售价确认。,第二节 收入的确认与计量,第二节 收入的确认与计量,例如:某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20000元,由于是成批出售,销货方给购货方10%的商业折扣。 要求:计算销货方销售收入的确认金额为多少? 销货方销售收入的确认金额为18000元, 销项税=18 00017%=3060 应收账款 的入帐价值=3060+18000=21060 借:应收账款(银行存款) 21 060 贷:主营业务收入 18 000 应交税费增值税(销项税) 3 060,(2)现金折扣 现金折扣是指确定发票价格以后,销售企业

5、为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。 现金折扣一般用“折扣/ 付款期限”表示,计入财务费用。例如“2/10、1/20、n/30”表示 企业应按照发票所列示的实际销售价格入账,即按照未扣除现金折扣的实际售价作为销售收入的确认金额。 注意:现金折扣与商业折扣的区别。,第二节 收入的确认与计量,1月5日,某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20000元,由于是成批出售,销货方给 购货方10%的商业折扣。销售合同中规定付款条件为2/10,1/20,n/30(不考虑增值税的影响)。 要求: 1、计算销售发生时,确认销售收入; 2、计算1月15日实际收到货币资

6、金; 3、计算1月25日实际收到货币资金; 4、计算1月30日实际收到货币资金;,第二节 收入的确认与计量,1、确认的销售收入= 20000(120%)18000 销项税=18 00017%=3060 应收账款 的入帐价值=3060+18000=21060 借:应收账款(银行存款) 21 060 贷:主营业务收入 18 000 应交税费增值税(销项税) 3 060 2、1月15日实际收到货币资金=18000(1-2%)+3060=20700 借:银行存款 20 700 财务费用 360 贷:应收账款 21 060,第二节 收入的确认与计量,3、1月25日实际收到货币资金 =18000(1-1%

7、)+3060=20880 借:银行存款 20 880 财务费用 180 贷:应收账款 21 060 4、1月25日实际收到货币资=18000+3060=21060 借:银行存款 21 060 贷:应收账款 21 060,第二节 收入的确认与计量,1月2日,实现销售100000元,增值税率17%,款已收 借:银行存款 117,000 贷:主营业务收入 100,000 应交税费-应交增值税(销项税)17 000 1月20日,实现销售200000元,增值税率17%,款未收。 借:应收账款 234,000 贷:主营业务收入 200,000 应交税费-应交增值税(销项税)34 000 收回应收款,存入银

8、行 借:银行存款(库存现金等) 234,000 贷:应收账款 234,000 月末,结转本月已实现的收入: 借:主营业务收入 300,000 贷:本年利润 300,000,第二节 收入的确认与计量,第三节 货币资金,货币资金的性质与范围 货币资金是企业的生产经营资金在循环周转过程中, 停留在货币形态的资金,可以立即投入流通,用以购买 商品或劳务,或用以偿还债务的交换媒介物。 货币资金内容主要有库存现金、银行存款和其他货币 资金。,一、库存现金限额 库存现金限额:指为了保证日常零星开支的需要,允许企业留存现金的最高数额。 (1)企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定,一般为三至五天的零星

9、开支需要量 。 (2)边远地区和交通不便地区的企业,库存现金限额可以多于五天,但不能超过十五天的日常零星开支量。 (3)企业必须严格按规定的限额控制现金结余量,超过限额的部分,必须于当日及时送存银行,库存现金低于限额时,可以签发现金支票从银行提取现金,以补足限额。,第三节 货币资金,3、企业不得坐支现金。坐支现金是指企业直接从自己的现金收入中支付现金的做法。 4、钱账分开,即出纳和会计相分离 5、严格收支程序。,第三节 货币资金,二、现金的清查 1、清查方法:实地盘点法 2、清查结果: (1)账实相符 (2)账实不符 账面数实存数,现金盘盈 账面数实存数,现金盘亏,第三节 货币资金,3、账务处

10、理 (1)现金盘亏 上级批示前 借:待处理财产损益(盘亏数) 贷:库存现金 上级批示后,有责任人造成的,责任人负担;未查明原因的,计入当期“管理费用” 借:其他应收款-责任人 管理费用 贷:待处理财产损益(盘亏数),第三节 货币资金,例如: A公司在清查现金时,发现盘亏180元;经查,出纳保管不善,造成短缺100元,另80元短缺原因不明。上级批示,有出纳赔偿100元,另80元计入管理费用。 上级批示前 借:待处理财产损益 180 贷:库存现金 180 上级批示后 借:其他应收款-出纳 100 管理费用 80 贷:待处理财产损益 180,第三节 货币资金,(2)现金盘盈 上级批示前 借:库存现金

11、 贷:待处理财产损益(盘盈数) 上级批示后,计入当期“营业外收入” 借:待处理财产损益(盘盈数) 贷:营业外收入,第三节 货币资金,A公司在清查现金时,发现盘盈180元;经查盘盈原因不明。上级批示,计入营业外收入。 上级批示前 借:库存现金180 贷:待处理财产损益 180 上级批示后 借:待处理财产损益 180 贷:营业外收入 180,第三节 货币资金,二、银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融机 构账户上的货币。我国银行存款包括人民币存款 和外币存款两种。 企业应当按照银行账户管理办法的规 定开立、使用账户。现金开支范围以外的各项款 项都必须通过银行办理转账结算。,第三节 货币资金,

12、(一)银行转账结算方式 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、托收承付、委托收款等结算方式进行货币收支及资金了结清算的行为 。 四票(支票、银行汇票、商业汇票和银行本票) 一卡(信用卡) 三方式(托收承付、委托收款和汇兑) 一证(信用证) 网上银行。,第三节 货币资金,含义是出票人(银行的存款人)签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 特点 1、有效期:不超过10天 2、用于同城结算 3、不能签发空头支票,或与银行预留印签不符 种类现金支票、转账支票、普通支票 核算均通过“银行存款”核算,1、支票,含义 (钱随票走,见票即付)指申

13、请使用银行汇票的单位将款项交存银行,委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 特点 有效期:1个月(超期作废、钱存户头) 同城异地均可使用 核算持票人或付款人:通过“其他货币资金银行汇票存款”核算(详见其他货币资金核算);收款人直接计入“银行存款”。,2、银行汇票结算方式,3、银行本票结算方式,含义 是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 特点 有效期:2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 种类定额本票(1000、5000、10000、50000元)和不定额本票(起点500元)。 核算类似“银行汇票”。持票人或付款人:通过“其他货币资金银

14、行本票存款”核算(详见其他货币资金核算);收款人直接计入“银行存款”。,银行本票,4、商业汇票,含义是出票人(付款人后收款人)签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 特点 是一种期票(未到期不能收付) 商业承兑汇票/银行承兑汇票 核算付款人:计入“应付票据”;收款人:计入“应收票据” 。,5、汇兑,含义是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算,均可使用汇兑结算方式。 特点 用于异地结算 不局限于商品交易 不受金额起点限制 种类信汇和电汇 核算通过“银行存款”或“其他货币资金外埠存款(经常

15、用)”核算,6、委托收款,1、含义是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算,均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式,分为邮寄和电报两种。 2、特点 用于同城或异地结算 不用于大额交易 3、种类邮划和电划,含义是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 ,由付款人向银行承认付款的结算方式。 特点 用于异地结算 先发货、后收款 结算起点10000元 种类有验单承付(承付期3天)和验货承付(承付期10天)两种 / 划转方式有邮划和电划方式 核算类似“委托收款”。,7、托收承付,(二)银行存款的账务处理 (三)银行存款余额调节表的编制 为了保证银行存款账户正确无误,企业出纳员应定期将银行存款日记账的收入、付出和余额与银行定期送来的对账单进行逐笔核对,每月至少要核对一次。两者如不一致,除了是因为记账错误外,还可能是因有未达账项所造成的。,第三节 货币资金,1、清查方法: 核对账目法,不符,相符,第三节 货币资金,企业已经入账,而银行尚未入账的收入款项,企业已经入账,而银行尚未入账的付出款项,银行已经入账,而企业尚未入账的收入款项,银行已经入账,而企业尚未入账的付出款项,2、未达账项的定义和类型,银行存款余额调节表编制,企业银行余额调节表 年月日 单

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