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1、,Auditing,第一节 注册会计师的法律责任,第二章 注册会计师的执业准则,一、演进过程,1991-1993,注册会计师检查验证财务报表规则（试行）,注册会计师独立审计准则体系,注册会计师执业准则体系,1994-2005,2006年-至今,第二章 注册会计师的执业准则,第一节 注册会计师执业准则体系,一、执业准则体系框架,注册会计师职业道德规范（道德标准）,注册会计师业务准则（技术标准）,会计师事务所质量控制准则（管理标准）,注 册 会 计 师 执 业 准 则,第一节 注册会计师执业准则体系,二、执业准则内容,第一节 注册会计师执业准则体系,注册注册会计师执业准则体系,鉴证业务基本准则,质
2、量控制准则,审计准则,其他鉴证业务准则,审阅准则,业务准则,相关服务准则,对历史财务信息提 供有限保证的业务,对历史财务信息提 供合理保证的业务,对非历史财务信息提 供合理或有限保证的业务,重要定义 1、鉴证业务 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责 任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 要包括审计业务、审阅业务与其它鉴证业务等。 2、合理保证 是指其鉴证目标为将鉴证业务的风险降低至该业务环境 下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出鉴证结论的基 础。（保证程度90%，审计风险10%） 3、有限保证 是指其鉴证目标为将鉴证业务的风险降低至该业务环境 下可接受的水平，以
3、此作为以消极方式提出鉴证结论的基 础。（保证程度低）,第一节 注册会计师执业准则体系,4、鉴证业务的要素 是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、 标准、证据、鉴证报告。,第一节 注册会计师业务准则体系,5、鉴证业务的分类,（1）基本分类 审计业务 审阅业务 其他鉴证业务,（2）按是否基于责任方认定进行分类 基于责任方认定的业务 直接报告业务,（3）按保证程度不同进行分类 合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务,第一节 注册会计师业务准则体系,审计业务与审阅业务比较,第一节 注册会计师业务准则体系,基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解,第一节 注册会计师业务准则体系,基于责任方认定的业务与直接
4、报告业务区别例解,第一节 注册会计师业务准则体系,6、相关服务,代编财务信息 对财务信息执行商定程序 对客户提供管理咨询、税务咨询等,第一节 注册会计师业务准则体系,审计、审阅与执行商定程序的区别,第一节 注册会计师业务准则体系,审计、审阅与执行商定程序的区别,第一节 注册会计师业务准则体系,质量控制：是指会计师事务所为了确保审计质量符合法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则要求，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序的总称。 六要素：,（1）对会计师事务所的领导责任,（2）相关职业道德要求,（3）客户关系和具体业务的接受与保持,第二节 质量
5、控制准则,（6）监控,（5）业务执行,（4）人力资源,练习,1.如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在（ ）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。 A、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报 B、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见 C、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求 (A),2.在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（ ）既可以起到防患于未然的作用，又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗诉理由。 A、建立、健全会计师事务所的质量控制制度 B、审慎地选择被审计单位 C、深
6、入了解被审计单位的业务 D、严格遵循职业道德和专业标准的要求 (D),练习,3.由于M公司破产，债权人将ABC会计师事务所告上法庭，因为事务所对M公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，这时ABC会计师事务申诉的理由有（） A.M公司隐瞒了亏损的真实情况 B.审计报告已经真实的反映了M公司即将破产的财务状况 C.会计师只负责对会计报表的合法性、公允性发表意见，不对被审计单位经营进行保证 D. M公司的内部控制不好 (BC),练习,4.如注册会计师因为没有（ ）导致未能发现会计报表中严重失实的错误与舞弊，则应负审计责任。 A、依据审计准则的要求 B、充分考虑审计风险 C、依赖被审计单位的内部控制
7、 D、实施必要和适当的审计程序 (ABD),练习,5.注册会计师L审计M公司2007年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后， M公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师L工作有过失。对此，注册会计师L提出下列申诉，有效的申诉包括( )。 A按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师L并无过失 B注册会计师L所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计 C注册会计师L未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失 D防止发生和及时发现错误与舞弊，是昌盛公司管理层的责任 (ABD),练习,公司背景,天津广夏公司于19
8、96年通过德国西 伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。,银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。,银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司， 1994年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。,案例1：银广夏事件,公司背景,2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。,1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在
9、银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10的分红方案。,1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了7000多万元的收入。,案例1：银广夏事件,公司存在的问题,问题1,与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一家注册资金为10万马克的小公司，根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单。,问题2,从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。,不可能的产品 不可能的产量
10、 不可能的价格,案例1：银广夏事件,中天勤会计师事务所的问题,案例1：银广夏事件,银广夏公司,中天勤会计师事务所,2002年4月23日，中国证券监督管理委员会对其进行行政处罚：认定银广夏公司连续4年虚假利润等违规事实。同时，银广夏还将对2001年及以往年度财务报告进行纠正。 2003年9月16日，银川市中级人民法院作出判决，六名高管理受到法律的惩处，其中原天津广厦董事长兼财务总监董博因提供虚假财务报告罪被判有期徒刑三年，并处人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师、原天津广夏副董事长兼总经理有期徒刑二年零六个月，并处
11、罚金3万元至8万元。,2002年2月，财政部的处罚如下，中天勤事务所未能发现银广夏的严重财务问题，存在重大审计过失，决定依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑年个月、年个月，并各处罚金万元。,银广夏事件的结果,案例1：银广夏事件,公司背景,到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2000年底，美国加州出现了能源危机，将安然股票价格
12、推到了顶峰。然而，2001年年初能源价格快速下跌，使得安然公司利润也陡然下降，偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。,安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是5.84亿，1998年是7.03亿，2000年时是9.79亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。,安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年财富500强中安然排名第16位；连续四年获财富杂志“美国最具创新
13、精神的公司”称号。,案例2：安然事件,公司存在的问题,设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进行筹资、避税或避险。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。,空挂应收票据，高估资产和股东权益。 安然公司于2000年设立了四家“特别目的实体”。为了解决这四家公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向他们发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有
14、收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益1.72亿美元,利用“特别目的实体”高估利润、低估负债“。 安然公司不恰当地利用“特别目的实体”将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元。,案例2：安然事件,1,安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。 1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。安然
15、公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。,2,安达信对安然公司的审计缺乏独立性。主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。,4,销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。 2001年10月份，安达信主审计师大卫邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。,安达信会计师事务所的问题
16、,3,安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。 安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具2000年度的审计报告（2001年2月23日）之前。,案例2：安然事件,安然公司,安达信会计师事务所,12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元。 12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。 12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。 2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案进行刑事调查。 1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。,美国联邦大陪审团于6月15日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司
