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1、第五节 收入、成本和费用,10/23/2019,一、收入,收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。,收入包括,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,10/23/2019,（一）取得主营业务收入的账务处理,主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。 主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。 工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入等。,10/23/2019,借：
2、 贷：,应收账款 351000,主营业务收入 300000,应交税费应交增值税（销项税额） 51000,借： 贷：,营业税金及附加 15000,应交税费应交消费税 15000,借： 贷：,主营业务成本 210000,库存商品 210000,例 A公司销售一批产品，增值税发票上注明售价300000元，增值税51000元。该批产品适用的消费税税率为5%，生产成本为210000元，款项尚未收到。,10/23/2019,（二）取得其他业务收入的账务处理,其他业务收入一般占企业总收入的比重较小。 工业企业的其他业务收入主要包括：,对外销售材料、 对外出租包装物、 出租固定资产、 对外转让无形资产使用权、
3、 提供非工业性劳务等实现的收入。,10/23/2019,借： 贷：,银行存款 9360,其他业务收入 8000,应交税费应交增值税（销项税额） 1360,借： 贷：,其他业务成本 9000,原材料 9000,例 A公司销售库存积压的原材料10000公斤，收到9360元存入银行，其中含增值税1360元。该材料账面成本9000元。,10/23/2019,二、成本,费用当中那些为生产一定种类和数量的产品所发生的支出就是成本。,直接材料 直接人工 制造费用,称为产品的生产成本,管理费用 财务费用 销售费用,期间费用,费用,不属于成本，直接计入当期损益。,10/23/2019,（一）发生直接材料、直接人
4、工、制造费用的账务处理,直接材料 直接人工 制造费用,包括直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、 外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料。 基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，包括直接用于 产品生产燃料和动力成本。,生产工人直接从事产品生产，职工薪酬的发生能够判明应由哪种 产品负担，因此，这些费用发生后直接归集到各产品成本中去。,是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用， 包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、 水电费、机物料消耗等。,10/23/2019,借： 贷：,生产成本甲产品 450000,原材料 750000,乙产品
5、250000,制造费用材料费 40000,管理费用 10000,例 根据A公司工资汇总表，1月份应付职工工资200000元，其中甲产品生产工人工资50000元，乙产品生产工人工资100000元，车间管理人员工资10000元，公司管理人员工资40000元。,借： 贷：,生产成本甲产品 50000,应付职工薪酬工资 200000,乙产品 100000,制造费用 10000,管理费用 40000,例 A公司根据领料凭证进行汇总，1月份的库存材料减少750000元，其中甲产品耗用450000元，乙产品耗用250000元，车间一般耗用40000元，公司管理耗用10000元。,10/23/2019,（二）
6、制造费用在不同产品之间分配的账务处理,企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。 “制造费用”账户属于成本费用类账户，借方登记生产中发生的间接成本，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。 间接费用的分配要计算费用分配率：,费用分配率=,待分配费用总额,分配标准总数,某产品应分配的费用=该产品的分配标准数费用分配率,10/23/2019,可以选用的分配制造费用的方法有：,（1）生产工人工时比例法： （2）生产工人工资比例法： （3）机器工时比例法：,制造费用分配率=,制造费用总额,车间生产工人实际工时总数,某产品应分配的费用=该产品的生产工人实际工时数制造
7、费用分配率,制造费用分配率=,制造费用总额,车间生产工人实际工资总额,某产品应分配的费用=该产品生产工人实际工资数制造费用分配率,制造费用分配率=,制造费用总额,机器运转总时数,某产品应分配的费用=该产品的机器运转时数制造费用分配率,10/23/2019,制造费用分配率=,30000,300工时,=100元/小时,甲产品应负担制造费用=100 120小时=12000元,乙产品应负担制造费用=100 180小时=18000元,借： 贷：,生产成本基本生产成本-甲产品 12000,制造费用 30000,基本生产成本-乙产品 18000,例 A公司本月生产甲产品耗用机器工时120小时，生产乙产品耗用
8、机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资2万元，甲乙产品共同耗用的办公费、折旧费用共1万元。该公司按机器工时比例分配制造费用。,10/23/2019,三、费 用,费用应当按照权责发生制和配比原则确认。 配比原则的实现有赖于权责发生制原则奠定的可靠基础。,2007年实行的新会计准则中已经取消了配比原则。 它的意思是同一会计期间内和各项收入与该期间的成本、费用相配比。,10/23/2019,（一）结转主营业务成本的账务处理,主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。 “主营业务成本”用于核算企业因销售商品、提
9、供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。 “主营业务成本”账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。 期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。,10/23/2019,借： 贷：,银行存款 117000,主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,借： 贷：,主营业务成本 80000,库存商品 80000,例 A公司向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；A公司已收到B公司支付的货款117000元，并将提货单送交B公司，该批商品成本为80000元。,10/23/2019,
10、（二）结转其他业务成本的账务处理,其他业务成本包括：,销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等。,期末，应将本科目借方余额转入“本年利润”科目借方， 结转后本科目无余额。,10/23/2019,（1）2011年年末收到租金时： （2）2011年每月计提专利权摊销额：,借： 贷：,银行存款 10000,其他业务收入 100000,借： 贷：,其他业务成本 5000,累计摊销 5000,例 A公司于2011年1月1日向B公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100000元。2011年，该专利权计提的摊销额为60000元，每月
11、计提金额为5000元。,10/23/2019,（三）发生营业税金及附加的账务处理,营业税金及附加包括：,营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等,通过“管理费用”核算的有：,房产税 土地使用税 车船使用税 印花税,但与投资性房地产相关的房 产税、土地使用税应通过 “营业税金及附加”科目核算。,10/23/2019,例 A公司2011年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，适用消费税率为25%。,（1）计算应缴消费税额时： （2）2011年每月计提专利权摊销额：,借： 贷：,营业税金及附加 750000,应交税费应交消费税 750000,借： 贷：,应交税费应交消费税
12、 750000,银行存款 750000,10/23/2019,（四）发生销售费用的账务处理,销售费用包括：,企业负担的包装费 运输费 装卸费 展览费 广告费 销售机构的费用,职工工资 福利费 差旅费 办公费 折旧费 修理费 物料消耗和其他经费,期末将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,10/23/2019,例 A公司2011年1月12日销售一批产品，销售过程中发生应由本公司负担的运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。,借： 贷：,销售费用运输费 5000 装卸费 2000,银行存款 7000,10/23/2019,例 A公司2011年3月1日用银行存款支付产
13、品展销费5000元。,借： 贷：,销售费用展销费 5000,银行存款 7000,10/23/2019,（五）发生管理费用的账务处理,管理费用包括,（1）企业在筹建期间内发生的开办费 （2）董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 （3）由企业统一负担的公司经费 （4）董事会费 （5）聘请中介机构费 （6）咨询费（含顾问费） （7）诉讼费 （8）业务招待费 （9）房产税 （10）车船使用税 （11）土地使用税 （12）印花税 （13）技术转让费 （14）矿产资源补偿费 （15）研究费用 （16）排污费等。,行政管理部门职工薪酬 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费 差旅费等,董事会成员津贴 会议
14、费 差旅费等,人员工资 办公费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用,10/23/2019,例 A公司2011年1月购买当月用印花税票，支付现金100元。,借： 贷：,管理费用业务招待费 5000 工资 8000,银行存款 5000 应付职工薪酬工资 8000,借： 贷：,管理费用 100,库存现金 100,例 A公司2011年1月发生业务招待费5000元、分配管理人员工资8000元。,10/23/2019,(六) 发生财务费用的账务处理,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。 月终，应将本科
15、目的余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。,例 A公司2011年3月20日用银行支付当月短期借款利息24000元。,借： 贷：,财务费用利息支出 24000,银行存款 24000,10/23/2019,四、营业外收支,（一）营业外收入 （二）营业外收支,非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等。,固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产净损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等,10/23/2019,例 A公司2011年7月1日，某公司将一项价值1000000元的非专利技术出售，出售时已累计摊销100000元，未计提减值准备，出售时取得价款900000元，应交的营业税为45000元。,银行存款 900000 累计摊销 100000 营业外支出 45000,无形资产 1000000 应交税费应交营业税 45000,借： 贷：,例 A公司将固定资产报废清理的净收益8000转做营业外收入。,借： 贷：,固定资产清理 8000,营业外收入 8000,
