营改增政策及会计处理

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1、1,营改增政策解读 及会计处理,引子：企业的税收链,营业税 （当期损益价内税：营业税金及附加） 借：营业税金及附加 贷：应交税费 消费税 （当期损益价内税：营业税金及附加） 借：营业税金及附加 贷：应交税费 资源税 （当期损益价内税：营业税金及附加） 借：营业税金及附加 贷：应交税费 关税（出口当期损益价内税：营业税金及附加） 借：营业税金及附加 贷：应交税费 城市维护建设税 （当期损益价内税：营业税金及附加） 借：营业税金及附加 贷：应交税费 教育费附加 （当期损益价内税：营业税金及附加） 借：营业税金及附加 贷：应交税费,引子：企业的税收链,土地增值税 （当期损益价内税：营业税金及附加/固

2、定资产清理） 借：营业税金及附加/固定资产清理 贷：应交税费 房产税 （当期损益价内税：管理费用） 借：管理费用 贷：应交税费 城镇土地使用税 （当期损益价内税：管理费用） 借：管理费用 贷：应交税费 车船使用税 （当期损益价内税：管理费用） 借：管理费用 贷：应交税费 印花税 （当期损益价内税：管理费用） 借：管理费用 贷：银行存款,引子：企业的税收链,企业所得税 （当期损益价内税：所得税费用） 借：所得税费用 贷：应交税费 耕地占用税（资产成本价内税：在建工程固定资产） 借：在建工程 贷：应交税费 契税（资产成本价内税：在建工程固定资产） 借：在建工程 贷：应交税费 烟叶税（资产成本价内税

3、：原材料） 借：原材料 贷：应交税费,引子：企业的税收链,车辆购置税（资产成本价内税：固定资产） 借：固定资产 贷：应交税费 关税（进口资产成本价内税：原材料/固定资产 借：原材料/固定资产 贷：应交税费 增值税 （价外税：进项税额、销项税额） 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 借：银行存款/应收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 个人所得税 （代扣税代缴税） 借：应付职工薪酬 贷：应交税费,我国现行税制 流转税 所得税 财产和行为税 资源税 特定目的税,6,7,第二阶段,第三阶段,随着市场经济的发展,商品和服务的区别愈加模糊，增值税与营业税并行易造成许多征

4、管方面的矛盾。将增值税征税范围扩大至全部商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，也是深化我国税制改革和促进三次产业协调发展的必然选择。实际上,在国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要中就已将“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”列入财政体制改革的目标。 此次改革是继2009年实施增值税转型之后又一次税制重大变革，也是一项重要的结构性减税措施。特别是在当前经济增速显著放缓的背景下，货币政策持续发力的同时，财政政策更应有作为，“营改增”是重要之举。,税制改革,税制改革,1994年，我国基本上确立“增值税”与“营业税”并存的流转税格局 2011年6月，关于2011年深化经济体制改革重点工

5、作意见 2011年11月，财政部和国家税务总局发布营业税改增值税试点方案 2012年1月，上海市作为首个试点城市，在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税工作。 2012年7月，财政部和国家税务总局印发通知，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市等10个省（直辖市，计划单列市） 2013年4月，国务院常务会议决定，自2013年8月1日起，将“营改增”试点在全国范围推开，适当扩大部分现代服务业范围，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革,9,所有行业 全国范围 十二五,第二阶段,第三阶段,营改增扩围路线：,税制改革,需要了解的几个基本事实 19

6、94年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制的格局 增值税与营业税是我国两大主体税种，2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成 营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界近少数国家采纳 增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有有时，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行,税制改革,税制改革,问题一：为什么要将征收营业税的行业改征增值税？ 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税

7、制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。,2019/10/23,13,测算结果显示：营业税改征增值税后，将带动GDP增长0.5左右，第三产业和生产服务业增加值占比将分别提高0.3和0.2，高能耗行业增加值占比降低0.4；拉动居民消费增长约1.1，社会投资增长约0.2，出口增长约0.7；可直接带来新增就业岗位70万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少1000亿元以上，价格总水平也将有所下降。,问题二：为什么说营业税改征

8、增值税是一项重要的结构性减税措施？ 根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。,问题三：为什么选择在上海市进行改革试点？ 示范效应强：上海市国家经济龙头，是国家产业优化升级首批试点城市。 上海市特殊的税收征管体系：我国的税收分别由税务、财政、海关等系统负责征收管理。按照税收收入归属划分税收管理权限的原则，我国各省市税务局都分为国家税务局和地方税务局两套班子。唯有上海，国、地税合署办公，是一套人马两块牌子 上海市的财

9、力保障：每年税收收入超9000亿 上海市服务业门类齐全，辐射作用明显,问题四：为什么选择交通运输业和部分现代服务业进行改革试点？ 选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。 选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。,目标：

10、财税【2011】110号文明确提出：结构性减税政策，试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税 结果：部分企业税负“不减反增” 增值税税率过高：交通运输业3%-11%；有形动产租赁5%-17% 中间投入比率降低：外购产品与服务成本（中间投入）&内部人力成本 固定资产更新周期较长 “营改增”试点范围有限，导致外购进项抵扣不够完整 获得增值税抵扣发票存在困难 建议 建立与完善财政补偿机制 着力解决取得增值税发票困难 适时扩大“营改增”范围 调整增值税税率水平与结构,税制改革存在问题,下一阶段部分行业“营改增”面临的难点、挑战,下一步改革将以分行业全国推行为主，在今后两年需要抓好建筑业、金融

11、服务业以及公共服务部门等重点与难点行业的改革设计,建筑业 总分机构 纳税地点 进项抵扣及税负变化,金融业 难以确定增值额 难以在不同服务接受方中分解增值额,不动产交易服务业 由于不动产具有长期资产的特殊性，该资产涉及当前消费以及未来的持续消费，这种特性使得如何对不动产征收增值税成了一个国际性的难题,特殊部门 政府部门、非盈利组织以及慈善机构,中国未来税制改革的趋势,继续推进营业税改征增值税的试点工作，完善结构性减税的税制改革 加强和改善民生，研究个人所得税制度的改革 分类税制综合税制（增加专项扣除） 税制改革的其他方向 保护生态环境-，促进社会经济可持续发展-环境税 减轻收入分配不均，调节贫富

12、差距房产税和遗产税,19,20,一、增值税计税原理 二、营改增基本政策 三、税收优惠 四、营改增会计处理,主要内容,21,第一部分 增值税计税原理,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。,销售收入 （不含增值税）,思考： 1.增值税的计税基础是什么？ 2.销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？ 3.实务中怎样实现抵扣？,22,增值税与营业税区别,23,增值税基本要素销项税额,营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约10%的部分转变为销项税额，直接导致收入指标下降。,24,增值税基本要素进项税,实行增值税后，如果取得增值税专用发票，

13、确认的成本费用及资产价值将下降。,25,案例分析,假如一基建项目，通过强化对增值税抵扣的管理和筹划，增加可抵扣的材料2亿元，相应增加增值税留抵2900万元。此外，由于增值税纳税金额的减少，城建税和教育费附加可以少纳290万元，合计可以增加生产经营期的税前利润3190万元（2900+290）。 同时，工程造价降低3190万元，每年固定资产折旧额将会降低160万元（以20年计）、多缴企业所得税40万元，20年合计多缴企业所得税800万元。 合计少缴各项税费2390万元。,案例小结：为什么要实现增值税充分抵扣？ 利润增加 税负降低 现金流出减少,20000万元（1+17%）=17094.02万元,2

14、6,纳税义务人和扣缴义务人,征收范围,第二部分 营改增基本政策解析,税率与征收率,应纳税额的计算,营改增基本 政策解析,27,增值税政策,试点政策,一、纳税义务人,28,问题一、营业税改征的增值税，由国家税务局还是地方税务局负责征管? 根据财政部国家税务总局交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 (财税201373号)第47条规定：营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。,问题二、营改增后，试点纳税人企业所得税是否要从地税局移到国税局? 关于试点纳税人企业所得税的管理问题，目前没有文件规定，因此，“营改增”试点纳税人的企业所得税原已经在地税局缴纳的，目前还是在地税局缴纳。,2

15、9,纳税义务人-三个基本要件,一、在中华人民共和国境内；,二、发生了规定的应征增值税的行为，即销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物;提供运输服务和部分现代服务业务的行为；,三、行为人的资格主体是单位和个人,30,纳税义务人单位和个人的界定,单位包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人包括：个体工商户和其他个人（个体工商户外的自然人）。 采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况： 一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人： （一）以发包人名义对外经营； （二）由发包人承担相关法律责任。 二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。,3

16、1,增值税政策,试点政策,纳税义务人境内的判定,32,增值税政策,试政策,纳税义务人境内的判定,试点政策解读： （一）境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务。即：境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，均属于在境内提供应税服务。 例如：境内的单位提供的国际运输服务（包括：出境、入境和境外）属于境内提供应税服务；又如：境内的单位提供的完全发生在境外的会展服务、出租完全在境外使用的有形动产等等。 对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，需要财政部、国家税务总局制定相关规定。 （二）凡应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。 单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位或者个人在境内接受他人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。,33,增值税政策,试政策,纳税义务人境内的判定,案例 松田（东京）公司2012年2月为松田（上海）销