2012.-第六章审计目标

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1、1,第五章 审计目标与审计过程,第一节 审计目的与审计目标 第二节 财务报表审计中的职业责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程,2,第一节 审计目标,审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 审计目标：审计目的的具体化，包括两个层次 总体审计目标与报表有关 具体审计目标与管理层认定有关 一般目标 项目目标,3,一、注册会计师审计目标的历史演变,第一阶段：以查错防弊为主要审计目标 第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主要目标 第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标 并重,4,5,二、现阶段我国注册会计师的总体目标,

2、1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见； 2.按照审计准则的规定根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,6,舞弊或错误的概念及分类 P361,错误与舞弊的概念 1. 错误：导致财务报表错报的非故意行为 2. 舞弊： （1）含义：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 （2）种类： 在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：侵占资产和对财务信息做出虚假报告导致的错报。,7,舞弊的种类,a.侵占资产（

3、员工舞弊） 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。侵占资产的手段主要包括：管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产等等。 b.对财务信息做出虚假报告（管理层舞弊） 对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； 对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； 对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。,8,合理保证,源于审计的固有限制 1.财务报告的性质：设计主观判断、会计估计等 2.审计程序的性质： 3.在合理的时间以合理的成本完成审计需要： 4.其他事项

4、：高管舞弊、隐瞒关联方交易、违法行为、无法持续经营等。,9,3.审计目标的导向作用,10,交易循环,审计业务的循环分块 1.项目分块法（按照报表项目进行审计） 2.业务的循环分块法,货币资金,筹资与投资循环,销售与收款循环,采购与付款循环,生产与薪酬循环,11,销售与收款循环涉及的报表项目,12,第二节 财务报表审计中的职业责任,一、 财务报表审计中的责任划分 1）被审计单位管理层和治理层的责任（开展审计工作的前提） 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表 设计、执行和维护内控 向注册会计师提供必要的工作条件 2）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计

5、意见是注册会计师的责任。 3）两种责任不能互相取代 如果FS存在重大错报，CPA审计未发现，也不能减轻管理层和治理层的责任。,13,二、发现错误与舞弊的责任 1防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任； 建立诚信企业文化；风险评估及应对；监督 2注册会计师对发现错误和舞弊方面的责任 （1）注册会计师有责任对财务报表在整体上不存在由于错误或舞弊导致的重大错报的合理保证（审计的固有限制） 注意：重大错报源于舞弊和错误；舞弊风险错误风险 （2）注册会计师对于舞弊的审计责任仍然与财务报表的重大错报相关，CPA审计并不等同于专门的舞弊检查，这一行当在国外又成为“法务会计”,14,三、揭露违反法规行

6、为的责任 （一）违反法律法规行为的含义（P367 ） 1.直接影响财务报表的违法行为：偷税漏税等 2.间接影响财务报表的违法行为：环境污染、食品安全、许可证 （二）发现违反法律法规行为的责任 1.防止或发现违反法律法规行为是被审计单位管理层的责任； 2.对于直接影响财务报表的违法行为，CPA的责任是就被审计单位遵守这些法律法规获取充分适当的审计证据； 对于间接影响财务报表的违法行为，CPA的责任仅限于实施特定的审计程序，以助于识别可能对FS产生重大影响的违法行为。,15,第三节 管理层认定与具体审计目标,一、管理层认定的含义及分类 二、具体审计目标的分类 三、管理层认定与具体审计目标的关系,1

7、6,一、管理层认定的含义及分类,1含义：管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达 （1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义 （2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。 （3）认定是确定具体审计目标的基础，不同报表项目的具体审计目标都是根据管理层认定推导而来的。 （4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。 CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当,17,例如，管理层在2011.12.31资产负债表中列报存货及其金额，意味着什么？,18,明确的认定： (1)资产负债表日记录的100万元存货是存在

8、的，没有多记，如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物； (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。表明存货期末金额100万元是正确的，采用了正确的计价方法，并且提取了恰当的存货跌价准备。 隐含的认定： (1)所有应记录的存货均已记录，没有漏记一笔存货（包括在途物资或存放外地的存货）；完整性 (2)记录的100万存货都由被审计单位拥有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）。权利和义务,19,例如，管理层在利润表中列报营业收入及其金额，意味着什么？,20,明示性认定： (1)营业收入100万是已经真实发生的，没有多记; (发生) (2)收入金额100万是正确无误的，

9、没有计算错误。 (准确性) 暗示性认定： (3)所有营业收入都包括在内，没有少计; (完整性) (4)所有销售业务发生时间符合确认条件，没有提前确认或者推迟确认。 (截止) (5)科目列示正确，没有将其他收入计入 (分类),21,一、管理层认定的含义及分类,2.管理层的五项基本认定 存在与发生（existence or occurrence） 完整性（completeness） 权利与义务（rights and obligations） 估价与分摊（ valuation or allocation ） 表达与披露（ presentation and disclosure ）,“顺查”、“逆查”

10、与管理层认定,22,一、管理层认定的含义及分类,3.管理层认定的分类（重点掌握） （1） 与交易和事项相关的认定 是对于过程的考核，是期间量，从财务报表上来看，利润表体现的是期间的经营成果，通常来说，利润表项目涉及的认定主要就是与各类交易和事项相关的认定。 （2）与期末账户余额相关的认定 是时点的考量，是对期末时点的静态值的考量，从财务报表上来看，资产负债表体现的是期末时点的财务状况，通常来说，资产负债表项目涉及的认定主要就是与期末账户余额相关的认定。 （3）与列报相关的认定 表达的就是上述这两个认定最终是如何在报表上列示的问题，通常特指附注的披露。,23,一、管理层认定的含义及分类,24,课

11、堂练习（单选题）,1注册会计师应当确认被审计单位的资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的( )认定。 A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D.权利和义务 2.甲公司将2011年实现的主营业务收入列入2010年度的财务报表，则其2010年度财务报表违反的有关交易和事项的认定是（ ）。 A.准确性 B.截止 C.发生 D.完整性,25,3.注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目( )认定。 A.存在 B.完整性 C.权利与义务 D.计价与分摊 4.注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司

12、有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是( )。 A.发生 B.存在 C.完整性 D.计价和分摊,26,答案,1. C 2. B 3. B 4. C,27,课堂练习（多选题）,1.注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元，但是财务报表上记录600万元，注册会计师应认为管理层对存货项目的( )认定存在问题。 A.发生 B.准确性 C.计价和分摊 D.存在 2.对存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是( )。 A.存货入账的期间是恰当的 B.存货项目的合计数与总账一致 C.存货的所有权是明确的 D.可变现净值减少时已

13、作适当冲减,28,答案,1. C D 2. B D,29,二、具体审计目标的分类,（一）一般审计目标：适用于财务报表所有项目审计 （二）项目审计目标：仅适用于单个项目审计，最具操作性,30,一般审计目标（9项，了解）,1、总体合理性。它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。 2、真实性。即所列金额真实可信，不虚构。由“存在与发生”的认定推论得出。 3、完整性。即不遗漏。由“完整性”的认定推论得出。 4、所有权。即所列资产负债所有者权益确为被审计单位所拥有。由“权利和义务”的认定推论

14、得出。 5、估价。所列金额均经正确计价。由“估价或分摊”的认定推论得出。,31,6、截止，即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间；由“估价或分摊”认定推论得出。 7、机械准确性。该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性；由“估价或分摊”认定推论得出。 8、披露。财务报表及其附注是否恰当地反映了相应的披露要求。由“表达与披露”的认定推论得出。 9、分类，即所列项目分类恰当，由“表达与披露”的认定推论得出。,32,管理层认定与审计一般目标的关系,存在或发生,真实性,权利或义务,完整性,估价或分摊,表达或披露,所有权,完整性,估价

15、,截止,机械准确性,分类,披露,审计一般目标,管理层认定,总体合理性,33,总体合理性,真实性,完整性,所有权,估价,截止,机械准确性,披露,分类,34,与各类交易和事项相关的审计目标 与期末账户余额相关的审计目标 与列报相关的审计目标,项目审计目标,35,1.与各类交易和事项相关的审计目标,36,2.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,37,38,39,3.与列报相关的认定与具体审计目标,40,华天会计师事务所李明和李豪注册会计师在对大华公司20年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况： （1）在销售交易中（针对主营业务收入）

16、，发出商品的数量与账单上的数量不符。 （2）期末存货盘点发现账面数大于盘点数。 （3）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。 （4）可能存在未入账的应付账款。 （5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。 （6）在销售交易中，将现销记录为赊销。 要求：根据上述六个事项，判断管理当局认定类型及对应的审计目标,案例分析,41,42,三、管理层认定与具体审计目标的关系,概念关系图,管理层认定,具体审计目标,审计总目标,审计程序,审计意见,审计证据,43,被审计单位管理层的认定是确定审计目标的依据,权利和义务；存在或发生；完整性；估价或分摊；表达与披露,确定具体目标的出发点和依据,所有项目均必须达到的目标,按每个项目分别确定的目标,总目标的具体化,被审计单位管理层的认定,具体目标,一般目标,项目目标,44,第四节 审计过程与审计目标的实现,基本流程 接受业务委托 计划审计工作 实施风险评