新编会计学第11章财务会计报告

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1、第十一章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念 财务会计报告，是企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。 编制财务会计报告是对会计核算工作的总结，财务会计报告是会计核算工作的最终产品。,二、财务会计报告体系 （一）财务会计报表 我国会计准则规定，企业对外报送的会计报表中，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益增减变动表。,资产负债表反映企业在报告期末的财务状况 利润表反映企业在一定时期内的经营成果 现金流量表反映企业在一定时期内资金的流动情况 所有者权益变动表反映企业在一定时期内所有者权益各组成项目

2、的增减变动情况,（二）报表附注 报表附注，是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。,三、财务会计报告的编制要求 （一）数字真实 （二）内容完整 （三）清晰易懂 （四）报送及时,第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念 资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表 。 资产负债表是静态报表 。 设计依据：资产=负债+所有者权益,二、资产负债表的作用 从资产负债表上，会计信息使用者可以获取以下信息： （一）企业的短期偿债能力 （二）企业的长期偿债能力和资本结构 （三）企业的

3、财务弹性,三、资产负债表的内容 （一）资产 资产按其变现所需要时间的长短，分为： 流动资产 非流动资产（或长期资产） 流动资产与非流动资产的划分，通常以一年或一个营业周期为标准。,1流动资产 （1）预计在一个正常营业周期内变为现金或者被出售、耗用。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）预计从资产负债表日起的一年内（含一年）可以变现。 （4）从资产负债表日起的一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,2非流动资产 指流动资产以外的其他所有资产。 如果非流动资产将于一年内或超过一年的一个营业周期内变现，在编制资产负债表时应将该部分金额转列在流动资产项下。,（二）负债 负债按

4、到期日先后，可以分为： 流动负债 非流动负债（长期负债）,1流动负债 我国会计准则规定，负债中满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期内清偿。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）从资产负债表日起的一年内应予以清偿。 （4）企业无权自作主张将清偿期推迟到资产负债表日后一年以上。,2非流动负债 指流动负债以外的全部负债。 如果非流动负债将于一年内或一个营业周期内到期，在编制资产负债表时应将该部分金额转列在流动负债项下。,（三）所有者权益 所有者权益可以分为投入资本、资本公积和留存收益三大类。 1投入资本 投入资本，也称为实收资本或股本，指投资者根据企业章程或合同规定

5、投入企业的注册资本额。,2资本公积 资本公积，是指投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分，即资本溢价。 3留存收益 留存收益是通过企业生产经营活动形成的资本，即留存在企业的净利润 。,四、资产负债表的格式 （一）账户式资产负债表 根据会计等式“资产=负债+所有者权益”设计。 该表分为左右两方，资产项目列示在表的左方，负债和所有者权益项目列示在表的右方，左右两方是相等的关系。 目前我国和大多数国家都采用账户式资产负债表。,（二）报告式资产负债表 将资产、负债、所有者权益自上而下垂直排列，一般是将资产项目列示在表的上部，负债和所有者权益项目列示在表的下部，并根据“资产=负债+所有者权益”或“

6、资产-负债=所有者权益”的会计等式，建立报表上下各部分之间的关系。 便于编制比较资产负债表和对报表项目做旁注，但是资产与负债和所有者权益之间的平衡关系不够清晰。,五、资产负债表的编制 （一）资产负债表的编制方法 1根据总分类账户的期末余额直接填列。 2根据若干总分类账户期末余额的合计数填列。 3根据若干总分类账户期末余额相抵后填列。 4根据明细分类账户的期末余额分析计算填列。 5根据有关总分类账和明细分类账的期末余额分析计算填列。,（二）资产负债表的编制举例 见书P270-P272,六、资产负债表的阅读 （一）流动资产 1货币资金 货币资金是指在企业的生产经营活动中处于货币形态的那部分资金，。

7、 2交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产 3应收票据 应收票据是指应收的各种商业汇票，是具有正式书面凭证的债权资产。,4应收账款 应收账款是企业因赊销商品或劳务而发生的债权，是一种商业信用。 5预付账款 预付账款指企业按照合同规定预先支付的款项。 6应收利息和应收股利 应收利息是企业因债权投资而应当在一年内收取的利息。 应收股利是企业因股权投资而应当收取的现金股利和利润。,7其他应收款 其他应收款，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息等以外的其他各种应收和暂付的款项 。 8存货 存货是企业在生产经营活动中为销售或耗用而储备的各种物资，包括期末在途的

8、、库存的和加工中的原材料、半成品、库存商品，低值易耗品、包装物等。,（二）非流动资产 1可供出售金融资产 指企业没有划分为交易性金融资产、持有到期投资、长期股权投资的金融资产。 2持有至到期投资 指到期日固定，回收金额固定或可以确定，并且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,3长期应收款 包括企业因融资租赁产生的应收款项，以及采用递延方式并具有融资性质的销售商品和提供劳务所产生的应收款项。 4长期股权投资 包括购买其他企业的股票、直接对其他企业参股等。 5投资性房地产 指企业为赚取租金或实现资本增值，或两者兼有而持有的房地产。,6固定资产 指用于企业生产经营活动，不以出售为目的，而

9、且使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具等。 7在建工程与工程物资 在建工程包括企业尚未完工的土木建设工程或设备安装工程所消耗的材料费、人工费和有关的其他费用。 工程物资是指企业尚未使用的工程用物资的实际购置成本。,8固定资产清理 指企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。 9生产性生物资产 指企业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,10无形资产 指用于企业生产经营活动，不具有实物形态，能够为企业带来未来经济

10、效益，但其效益具有不确定性的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许经营权、土地使用权等。 11商誉 是企业合并时，购买方支出的合并成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额 。,12长期待摊费用 指摊销期在一年以上的各种费用，如以经营租赁方式租入固定资产的改良支出等。 13递延所得税资产 是企业已支付的所得税超过应支付的所得税的差额。,（三）流动负债 1短期借款 是企业向金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的借款。 2交易性金融负债 是企业承担的向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务。,3应付票据 是企业因赊购商品或劳务而承诺在未来支付的商业汇票，是具有正式书面凭证

11、和明确到期日的短期债务。 4应付账款 是企业因赊购材料、商品或劳务而发生的债务，是一种没有书面凭证的商业信用。,5预收账款 是企业按照合同规定预先收取的款项，属于另一种类型的商业信用。 6应付职工薪酬 是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其相关支出。,7应交税费 是企业应当交纳但尚未交纳的各种税费。 8应付利息和应付股利 应付利息是企业按照合同约定应当支付的利息，包括到期还本分期付息的长期借款、应付债券等的利息。 应付股利是企业已宣告但尚未发放的现金股利和利润。,9其他应付款 指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等以外的其他各种应付和暂收的款项 。,（四）非流动负债

12、 1长期借款 是企业向金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。 2应付债券 是企业为筹集资金而发行的长期债务证券。,3长期应付款 指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债，包括应付固定资产的融资租赁费、以分期付款方式购入固定资产所发生的应付款项等。 4专项应付款 是企业所取得的政府投入的具有专项或特定用途的款项。,5预计负债 是企业或有负债的一部分，包括对外提供的经济担保、未决诉讼、产品质量担保、重组义务、亏损性合同等。 6递延所得税负债 指企业当期或以前期间应交未交的所得税。,（五）所有者权益（或股东权益） 1实收资本（或股本） 实收资本是投资人按照公司章程规定投入企业的资本，其金额与

13、企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本一致。 股本是指股份有限公司投资者投入企业的资本中相当于股票面值或设定面值的部分。 2资本公积 指企业收到的投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失也列示在此项目内。,3盈余公积 是企业通过生产经营活动产生的所有者权益，按照一定比例从净利润中提取形成，属于已确定用途的留存收益。 4未分配利润 是企业尚未分配的利润，属于未确定用途的留存收益，在使用上企业有较大的自主权。,第三节 利 润 表 一、利润表的概念 利润表，又称为损益表或收益表，是反映企业在一定时期内（月份、季度、年度）经营成果的会计报表。 利润表是动态报

14、表 。 设计依据：收入-费用=利润,二、利润表的作用 （一）评价企业的经营成果和盈利能力 （二）评价企业的偿债能力 （三）预测企业未来的现金流量 （四）考评企业管理当局的经营业绩 （五）为利润分配提供依据,三、利润表的内容 （一）收入项目及其分类 1经营性收入 经营性收入来自企业正常的生产经营活动，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 2非经营性收入 指企业在正常经营活动之外得到的收入。我国会计实务中称之为营业外收入,（二）费用 1经营性费用 包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等。 2非经营性损失 非 包括自然灾害损失、处置固定资产净损失、

15、罚款支出、捐赠支出等，我国会计实务中称之为营业外支出。 3所得税费用 指企业应当从当期利润总额中扣除的所得税。,（三）利润 1营业利润 是企业正常经营所得到的利润，具有持续性的特点，是企业净利润的主要来源。 2利润总额 也称为税前利润，是企业在交纳所得税之前的全部利润，利润总额根据营业利润加减营业外收支净额后计算得出。,3净利润 也称为税后利润，是企业交纳所得税后的利润，等于利润总额减去所得税费用。 净利润属于全体投资者所有，投资者按照其持股比例或投资份额享有其中的一部分。,四、利润表的格式 （一）单步式利润表 将所有的收入加在一起，将所有的费用加在一起，通过一次计算求出本期净利润。 优点：简

16、单明了，便于编制，易于理解，能够反映企业的收入总额和费用总额。 缺点：不能反映各类收入与费用之间的联系，不能提供中间信息 。,（二）多步式利润表 将收入和费用按类别加以归集，从营业收入开始到净利润为止，经过多步中间阶段的计算。 多步式利润表将各种利润分别列示，提供丰富的中间信息，展示企业的经营成果和影响因素。且主次清晰，有利于分析企业利润的形成过程，便于在不同企业之间进行比较，对企业的经营成果做出正确判断，并有助于预测企业未来的盈利能力。,五、利润表的编制 （一）利润表的编制方法 1根据有关总分类账户的本期发生额填列。 2根据两个总分类账户的本期发生额之和填列 。 3根据报表中有关项目的数字计算后填列 。 4根据有关公式计算填列。,（二）利润表的编制举例,根据上述资料，编制ABC公司2007年度的利润表如表,编制单位：ABC公司 2007年度 单位：元,六、利润表主要项目的阅读 （一）营业收入