中级财务会计第13章收入

《中级财务会计第13章收入》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计第13章收入（61页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第十三章 收入,第一节 收入概述,一、收入的定义 作为财务报表的一大基本要素，收入的定义历来为会计界所关注，各国会计准则对收入也都作了定义。 总体上，对收入的定义有两种表述：一种是将收入（revenue）规定于持续的、主要的或核心的业务中，而不包括非持续经营的、非主要的收入（利得）,如FASB的定义；另一种是将利得包括到收入中，与收入（revenue）共同组成企业的收益（income）。 我国在2006年2月颁布的重新修订的企业会计准则第14号收入中对收入作的定义为：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”该定义强调收入要来自于“日常

2、活动”，即企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。,第一节 收入概述,二、收入的特征 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 2. 收入表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。 3. 收入必然导致所有者权益的增加。 三、收入的分类 1.根据收入与企业生产经营活动的关系，收入可分为营业收入和营业外收入 2.根据营业收入在经营业务中所占的比重，可以分为主营业务收入和其他业务收入 3.按照企业从事日常活动的性质，还可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。,第一节 收入概述,四、收入的确认 （一）收入确认的基本标准 FASB的第5

3、号概念公告同时指出，任何会计要素的确认都要符合四个前提条件：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。 国际会计准则委员会关于编制和提供财务报表的框架中也提出了确认的两个基本标准：与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠的加以计量。与其他要素一样，收入也必须符合以上基本标准后才能进行确认。,第一节 收入概述,（二）收入确认的基本原则 我国对收入的确认结合了美国财务会计准则的实现原则及国际会计准则的所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移的确认标准。 结合不同类型企业收入的行业特点，其收入确认的时间一般为： 销售商品的收入一般在销售成立时（通常指将商品发运给顾客

4、的日期）确认，属于正常确认； 提供劳务的收入（含建造合同收入）一般是根据完成合同的比例确认，属于提前确认； 让渡资产使用权的收入如利息、使用费等一般随着时间的推移或资产的使用确认收入，一般按时间比例来确认收入，属于提前确认； 一些特殊销售，如附退货条件的销售，则根据判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入； 企业不能合理估计退货可能性的，通常在售出商品退货期满时确认收入，属于递延确认收入。,第二节 商品销售收入的确认与计量,一、销售商品收入的确认条件,1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后

5、，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 （3）某些情况下，商品所有权凭证转移或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。,第二节 商品销售收入的确认与计量,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制 3收入的金额能够可靠地计量 4与交易相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,第二节 商品销售收入的确认与计量,二、商品销售收入的会计处理 （

6、一）通常情况下销售商品收入的处理 当商品销售同时满足收入确认的5个条件时，企业应按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时或在资产负债表日，结转已售商品的成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”科目。 如果企业售出的商品不符合收入确认条件，则不应确认商品销售收入收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。,第二节 商品销售收入的确认与计量,（二）销售商品涉及销售折扣、折让和退回的处理 企业销售商品时，有时

7、还会附有一些折扣条件，售出的商品也会因质量不符等原因而出现退货。当企业发生销售折扣、折让以及销售退回时，将会对收入的确认产生一定的影响。,第二节 商品销售收入的确认与计量,1.销售折扣 销售折扣包括商业折扣和现金折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是销售方的一种促销手段，目的是鼓励购货方多购商品，通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣比率。 商业折扣不会对销售业务的会计记录带来影响。,第二节 商品销售收入的确认与计量,现金折扣，是指销货方为鼓励购货方在赊销期限内提前付款而提供的债务扣除。现金折扣的目的是鼓励债务人尽早付款.现金折扣条件可表示为2/1

8、0，1/20，n/30。 现金折扣下销售的会计处理将面临两种选择： 一是总价法。在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内付款，销售方将现金折扣作为财务费用处理。我国企业会计准则规定，企业在销售时不考虑现金折扣，现金折扣在实际发生时确认为当期费用，即我国现金折扣的会计处理采用了总价法。 二是净价法。如果购货方未能在折扣期限内付款，销货方应将购货方丧失的现金折扣作为冲减财务费用处理。,第二节 商品销售收入的确认与计量,【例13-9】天宇股份有限公司在2010年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元。为及早收回货款，天宇公司和乙公司

9、约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。,（1）天宇公司采用总价法的账务处理 4月1日销售实现时，按销售总价确认收入： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 如果乙公司在4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200（10 0002）元，实际付款11 500（11 700-200）元。 借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700,第二节 商品销售收入的确认与计量,如果乙公司在4月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现

10、金折扣100（10 0001%）元，实际付款11 600（11 700-100）元。 借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700 如果乙公司在4月底才付清货款： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,第二节 商品销售收入的确认与计量,（2）天宇公司采用净价法的账务处理 4月1日销售实现时： 销售净价= 10 000（1-2%）=9800 借：应收账款 11 500 贷：主营业务收入 9 800 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 如果乙公司在4月9日付清货款： 借：银行存款 11 500 贷：应收账款 11 500 如果乙公司在4月18日

11、付清货款： 借：银行存款 11 600 贷：应收账款 11 500 财务费用 100 如果乙公司在4月底才付清货款： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 500 财务费用 200,第二节 商品销售收入的确认与计量,2.销售折让 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,第二节 商品销售收入的确认与计量,3.销售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发

12、生的退货。企业发生的销售退回应分别不同情况进行会计处理。 （1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 （2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。 （3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,第二节 商品销售收入

13、的确认与计量,【例1311】 天宇股份有限公司在2009年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，天宇公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2009年12月27日支付货款。2010年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，天宇公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。,2009年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增

14、值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000,第二节 商品销售收入的确认与计量,在2009年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的25%享受现金折扣1 000（50 0002%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元。 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 2010年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000,第二节 商品销售收入的确认与计量,（三）特殊销售业务的会计处理 1.具有融资性质的分期收款销售商品 如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量的现值。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用