中级财务会计债务重组

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1、中级财务会计,债务重组,之,一、教学目的： 通过本章学习，使学生理解债务重组的含义，掌握债务重组的方式，债务重组的会计处理。 二、教学要求: 通过本章学习，使学生理解债务重组的概念，掌握债务重组的方式，以及各种债务重组方 式下的会计处理。 三、教学重点和难点： 重点：各种债务重组方式下的会计处理 难点：多种方式组合重组的会计处理,第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权

2、人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。,二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 2、债务转为资本 是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的重组方式。 3、修改其它债务条件 是指修改不包括上述两种方式在内的其他债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、减少债务利息、延长偿债期限等。 4、以上三种方式的组合。,三、债务重组日 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

3、,第二节 债务重组的会计处理 一般原则： 各种方式下的重组，无论是债务人还是债权人，均可确认债务重组损益。 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 借：应付账款 （所欠债务账面余额） 贷：银行存款（实际支付数额） 营业外收入债务重组利得（借贷方之差）,2.债权人的会计处理 借：银行存款（实收金额） 坏账准备(已提坏账准备） 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 例题P282 1035 （二）以非现金资产抵偿债务 1.债务人的会计处理 债务重组利得=重组债务的账面价值-抵债资产的公允价值-增值税的销项税,资产转让损益=抵债

4、资产的公允价值-抵债资产的账面价值-转让资产中发生的相关税费 2.债权人的会计处理 债务重组损失=重组债务的账面价值-受让资产的公允价值-增值税的进项税 3.具体会计处理 非现金资产的公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）抵债的非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转商品销售成本。,债务人会计处理 ： 借：应付账款（账面余额） 贷：其他业务收入 （公允价值） 主营业务收入 （公允价值） 应交税费应交增值税销项税 营业外收入债务重组利得 借：主营（其他）业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品等,债权人会计处理： 借：库存商品等（公允价值） 应交税费应

5、交增值税进项税 坏账准备（已提） 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 例10-36：教材P 283,（2）抵债的非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 债务人会计处理： 固定资产： 借：固定资产清理（账面价值） 固定资产减值准备（已提） 累计折旧（已提） 贷：固定资产（原值）,借：应付账款（账面余额） 营业外支出处置固定资产损失 （资产账面价值大于公允价值的差额） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费应交增值税销项税额 营业外收入债务重组利得 （重组债务账面价值-抵债资产公允价值-销项税）

6、 营业外收入处置固定资产利得 （资产账面价值小于公允价值的差额） 银行存款（支付的费用）,债权人会计处理： 借：固定资产（公允价值） 应交税费应交增值税进项税额 坏账准备（已提） 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 例10-37：教材P284,练习: 2010年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值为100 000元、年利率为7%、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。该设备的原始价值120 000元，累

7、计折旧30 000元，支付清理费用1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元。深广公司未对该债权计提坏账准备。假设不考虑其它相关税费。 要求： 1、红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益各是多少？ 2、编制债权人和债务人的会计分录。,重组利得=（100 000+100 0007%2）-90 000 =13 500（元） 资产转让损益=90 000-（120 000-30 000-9 000） -1 000=8 000（元） 债务人： 借：固定资产清理 81 000 累计折旧 30 000 固定资产减值准备 9 000 贷：固定资产 120 000,借：应付票据 1

8、03 500 贷：固定资产清理 81 000 营业外收入债务重组利得 13 500 营业外收入处置固定资产利得 8 000 银行存款 1 000 债权人： 借：固定资产 90 000 营业外支出债务重组损失 13 500 贷：应收账款 103 500,无形资产 债务人会计处理： 借：应付账款（账面余额） 无形资产减值准备（已提） 累计摊销（已提） 营业外支出处置无形资产损失 （资产账面价值与营业税之和大于公允价值的差额） 贷：无形资产（账面余额） 应交税费应交营业税 营业外收入债务重组利得（倒挤） 营业外收入处置无形资产利得 （资产账面价值与营业税之和小于公允价值的差额）,债权人会计处理： 借

9、：无形资产（公允价值） 坏账准备（已提） 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额）,（3）抵债的非现金资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 债务人会计处理： 借：应付账款 （账面余额） 投资收益（资产账面价值大于公允价值的差额） 贷：交易性金融资产(账面价值) 营业外收入债务重组利得（倒挤） 投资收益（资产账面价值小于公允价值的差额）,债权人会计处理： 借：交易性金融资产（公允价值） 坏账准备（已提） 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额）,案例： 甲公司于2009

10、年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元(含应收取的增值税额)，由于乙公司发生财务困难，2009年12月31日尚未支付货款。当日经双方协商，甲公司同意乙公司以其所拥有以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务，乙公司该股票的账面价值为400 000元，（假定该资产账面公允价值变动为零），当日公允价值380 000元，甲公司为该应收账款计提了40 000元减值准备，用于抵债的股票于当日办理了相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理，假设不考虑其它相关税费。 要求：编制债权人和债务人的会计分录,债务人： 计算债务重组利

11、得 =应付账款账面余额-股票公允价值 =450 000-380 000=70 000 计算转让股票损益=股票公允价值-股票账面价值 =380 000-400 000= -20000 分录： 借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产成本 400 000 营业外收入债务重组利得 70 000,债权人： 确认计算债务重组损失=应收账款账面价值-股票公 允价值 =（450 000-40 000）-380 000=30 000 分录： 借：交易性金融资产 380 000 坏账准备 40 000 营业外支出 债务重组损失 30 000 贷：应收账款 450 000,练习：

12、乙公司于2009年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于2009年10月1日前支付货款。至2009年10月20 日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项目应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的股票已于2009年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。 要求：编制甲、

13、乙公司的会计分录。,甲公司会计处理： 计算债务重组利得：500 000-450 000=50 000 转让股票收益：450 000-440 000=10 000 借：应收账款 500 000 贷：可供出售金融资产 440 000 营业外收入债务重组利得 50 000 投资收益 10 000 乙公司会计处理： 计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25 000 借：可供出售金融资产 450 000 坏账准备 25 000 营业外支出债务重组损失 25 000 贷：应收账款 500 000,二、债务转为资本 债务人会计处理： 借：应付账款（账面余额） 贷：实收资本或股本

14、资本公积资本溢价或股本溢价 （股份公允 价值与股本差额） 营业外收入债务重组利得 债权人会计处理： 借：长期股权投资（股份的公允价值） 坏账准备（已提） 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 （账面余额） 资产减值损失（贷方差额）例10-38教材P285,三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件 债务人的会计处理： 借：应付账款（账面余额） 贷：应付账款债务重组（重组后的账面价值） 营业外收入债务重组利得 债权人的会计处理： 借：应收账款债务重组（重组后的账面价值） 坏账准备（已提） 营业支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额）,（二）附或有

15、条件 债务重组利得=重组债务的账面价值-重组后债务的入账价值-或有应付金额 债务人的会计处理： 借：应付账款（账面余额） 贷：应付账款债务重组 预计负债（或有应付金额） 营业外收入债务重组利得 或有应付金额没有发生时： 借：预计负债（没有发生的或有应付金额） 贷：营业外收入债务重组利得 例：10-39教材P285,债权人的会计处理： 借：应收账款债务重组 坏账准备（已提） 营业支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 或有应收金额实际发生时： 借：银行存款 贷：营业外收入 四、多种方式组合清偿债务的会计处理 例：10-40教材P287,或有事项： 是指过去的交易或事项形成的，其结果需要由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。 设置科目“预计负债” 核算企业确认对外提供担保、未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务等预计负债。贷方登记预计负债的增加，借方登记实际清偿或冲减的预计负债，余额在贷方，反映企业已确认尚未支付的预计负债。按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。,练习1： 以现金、非现金资产两种方式的组合进行债务重组 甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于