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1、新准则下房地产开发企业费用核算明细项目设置的探讨房地产开发行业是上个世纪90年代开始的新兴行业，它的财务管理、会计核算较之于传统的工业企业、商业企业、施工企业等而言，显得年轻幼稚和不完善。从国家税务总局连续7年对房地产行业的“税收专项检查”看，暴露了房地产开发企业许多涉税问题。究其根本原因，应该说与房地产行业财务管理薄弱、会计核算制度不健全是有密切关系的。因此，本人拟从规范会计核算角度，根据新企业会计准则、新企业财务通则、新企业所得税法等对房地产开发企业会计核算的要求，结合多年的会计核算工作实践，对房地产开发企业费用核算明细项目如何设置，进行一定的探讨。（一） 费用的分类和界限房地产开发企业的
2、成本费用不外乎两大部分。其一是房地产企业的开发成本，其二是房地产企业的开发费用。房地产开发企业的开发成本在此不作探讨，仅仅对房地产开发企业的费用的类别和费用界限作简要阐述。本人认为，房地产开发企业的费用大致可以分为两大类：1、计入开发成本的费用：包括全部计入开发成本的开发间接费用以及部分计入开发成本的应付职工薪酬、职工福利费等。它们与开发成本密切相关，是开发成本的重要组成部分。2、计入当期损益的费用：包括管理费用、财务费用、销售费用。它们与开发成本没有直接联系，但是同样对企业的损益有较大影响。正是由于费用的性质、分类的差异，我们在会计核算上必须分清各种费用的界限，否则会影响会计核算的质量，可能
3、导致产生涉税风险，形成严重的涉税损失。1、分清开发成本与开发费用的界限；2、分清管理费用与开发间接费用、管理费用与销售费用的界限；3、分清财务费用的利息支出与开发间接费用利息支出的界限；4、分清职工福利费与管理费用、开发间接费用的界限；5、分清本期费用与上期费用、下期费用的界限。（二） 费用核算的主要内容房地产开发企业的费用一般说来有管理费用、销售费用、财务费用、开发间接费用、应付职工薪酬、职工福利费等，每一个费用均有不同的核算内容。1、 管理费用房地产开发企业的管理费用是指企业在开发经营过程中发生的为组织和管理生产经营活动所发生的各种共同性费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理
4、中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，具体包括以下几方面：（1）企业管理职能部门方面的费用：包括企业管理服务人员开支的职工薪酬、办公费和差旅费、房屋租赁费水电费等；（2）用于企业直接管理之外的费用。包括董事会费、咨询顾问费、聘请中介机构费、诉讼费等。（3）提供生产技术条件的费用：包括排污费、技术转让费、研发费用、无形资产摊销、长期待摊费用（含开办费）摊销等。（4）合理必要的业务招待费：是指企业所发生的所有业务招待费（包括销售部门、项目管理部等）。（5）其他管理费用支出：指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。2、 销售费用房地产开发企业的销售费用，是指企业销售商品房、提供劳务的过程
5、中发生的各种费用，主要包括四个方面：（1）销售机构（售楼部）发生的费用：职工薪酬、办公费、差旅费、修理费、物料消耗、租赁费、水电费等。（2）销售推广费：主要是与销售相关的媒体广告费、业务宣传费，如广告发布费、广告制作费、展位费及展台搭建费、宣传费、灯箱制作费、展板制作费和楼书印刷费等。（3）合同交易费等：预售合同或出售合同交易时开发公司所需交纳的交易手续费用，而非代收代付客户部分的交易费。另外还包括付给交易中心的网上服务备案费等。（4）销售代理费：部分房地产开发企业将部分或全部等商品房销售业务外包给专业等销售公司而发生等代理费用。包括：销售佣金、销售代理费、销售策划费等。3、 财务费用房地产开
6、发企业的财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。但是房地产开发企业的开发产品过程中的借款费用，满足资本化条件的应予资本化，不能作为“财务费用”，应该属于“开发间接费用”。4、 开发间接费用房地产开发企业的开发间接费用，是指房地产开发企业内部独立核算单位（如：开发项目管理部、分公司等）为组织或管理开发产品而发生的各项共同性费用。这些费用虽也属于直接为房地产开发而发生的费用，但它不能确定其为某项开发产品所应负担，因而无法将它直接记入各项开发产品成本。主要包括三个方面：（1）内部核算单位为
7、组织管理开发产品所发生的费用。包括管理服务人员开支的职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、办公费和差旅费、房屋租赁费水电费等。（2）与开发产品有直接联系支付外部单位（含政府部门）的费用。主要包括开发过程中的利息支出、土地使用税、工程监理费、交政府部门的维修基金、工程预决算编制及审查费、前期物业管理费等。（3）其他开发间接费用支出：指不包括在以上各项之内又应列入开发间接费用的其他开支。5、 应付职工薪酬新会计准则引入了“应付职工薪酬”的新概念，它与原制度的“应付工资”“应付福利费”类似，但是它的内涵更为广泛。房地产开发企业的“应付职工薪酬”，是指为职工个人开支的所有费用，主要包
8、括：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。6、 职工福利费根据新会计准则的规定，“职工福利费”属于“应付职工薪酬”的组成内容之一。根据新的企业财务通则的规定，从2007年1月1日开始，所有企业不再计提14%的职工福利费，而改为据实列支。因此有必要对职工福利费的内容搞清楚。一般说来，职工福利费主要用于职工的医药费（指尚未参加职工医疗保险的企业），医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出。（三） 费用明细项目的设置从前述我们基本
9、清楚了房地产开发企业费用核算的内容，那么在组织费用核算过程中，如何设置明细项目？现从会计核算角度，结合财务、税收政策，就费用的明细项目的设置作如下探讨：1、管理费用房地产开发企业在设置“管理费用”的明细项目时，必须分清楚管理费用与开发间接费用、销售费用的界限。一般说来管理费用应设置以下明细项目：1）职工薪酬 ：企业管理服务人员的职工薪酬。2）修理费 ：企业管理用固定资产、低值易耗品等修理费用。3）物料消耗：企业管理服务耗用材料、用品的费用。4）低值易耗品摊销：企业管理用低值易耗品的摊销费（含一次性耗用与多次摊销）。5）办公费：指开发企业各管理服务部门发生的办公用的文具、纸张、印刷、邮电、通讯、
10、书报、烧水和集体取暖用煤等费用。6）会议费：是指企业召开各种会议的费用支出，包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。根据规定，会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。7）招聘费：企业招聘人员的猎头费、招聘广告费、招聘展位费等。8）差旅费：指职工因工出差的差旅费、出差补助费、市内交通和误差补助费、劳动力招募费等方面的费用。根据规定，差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。9）车辆使用费：企业管理用自有车辆的油燃料费、养路费、过桥过路费、停车费等。10）固定资产使用费：企业管理用固定
11、资产等折旧费、维护维修费等。11）房租及物管费水电费：企业租赁管理用房的租金、物业管理费、水电费、设备使用费等。12）劳动保护费：是指确因工作需要为企业管理服务人员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。13）董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。14）聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所等中介机构进行查账、验资、资产评估、税务清算、法律尽职调查等发生的费用。15）咨询费、顾问费：是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。16）诉讼费：指
12、企业向法院起诉或应诉而支付的费用。17）业务招待费：指企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用，外资企业的“交际应酬费”也包括在内。18）税金：指企业自有资产按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税以及印花税等。这里的土地使用税是企业自用房屋、土地应该缴纳的土地使用税，开发产品过程中应该缴纳的土地使用税应该在“开发间接费用”核算。19）技术转让费：是指企业使用非专利技术而支付的费用。20）研发费用：包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托
13、其他单位进行科研试制的费用。21）无形资产推销费：是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。22）长期待摊费用摊销：指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销（在不少于3年内），包括开办费摊销、按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出等。23）排污费：是指企业按规定缴纳的排污费用。24）开办费 ：是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益利息等支出。25）其他费用：指上列各项费用以外的其他管理费用支出。2、销售费用房地产开发企业在设置“销售
14、费用”明细项目时，应该分清楚销售费用与管理费用、开发间接费用的界限。一般说来销售费用应设置以下明细项目：1）职工薪酬：是指销售机构人员的职工薪酬（含销售提成等）。2）修理费：销售机构使用的固定资产、低值易耗品等修理费用。3）物料消耗：销售机构管理耗用材料、用品的费用。4）低值易耗品摊销：销售机构和销售人员使用低值易耗品的摊销费（含一次性耗用与多次摊销）。5）办公费 ：指销售机构发生的办公用的文具、纸张、印刷、邮电、通讯、书报、烧水和集体取暖用煤等费。6）差旅费：销售人员因工出差的差旅费、出差补助费、市内交通和误差补助费等。7）车辆使用费：指销售机构使用车辆的油燃料费、养路费、过桥过路费、停车费
15、等。8）固定资产使用费：指销售机构使用固定资产等折旧费、维护维修费等。9）房租及物管费水电费：指销售机构用房的租金、物业管理费、水电费、设备使用费等。10）劳动保护费：是指确因工作需要为销售人员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。11）展览费：为销售商品房而参加房交会等开支的展位费及展台搭建费、场地布置费、制作费等。12）广告费：指销售部门为销售商品房对外宣传所产生的所有广告费用，包括电视、广播、互联网、报纸、杂志、公交广告、电子屏等发布的广告费用。根据规定，列支广告费应同时符合下列条件：a、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；b、已实际支付费用，并已取得相应发票；c、通过一定的媒体传播。13） 业务宣传费：指销售部门为销售商品房对外宣传发生的宣传费用，如：广告设施及发布费（车站广告、路牌广告）、现场包装费（彩旗、气球、条幅、花架、花篮、花盆）、促销活动费（场租、劳务费、活动场所布置费）宣传资料及礼品费（售楼书、各种礼品）销售模型制作费等。14） 销售代理费：部分房地产开发企业将部分或全部等商品房销售业务外包给专业等销售公司而发生等代理费用。包括：销售佣金、销售代理费、销售策划费等。根据规定，销售佣金应该符合下列条件的，可计入销售费用：a 有合法真实凭证；b支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（
