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1、 高顿财经CPA培训中心第七章 风险管理框架下的内部控制第三节 内部控制的应用二、内部控制活动类指引（）（六）工程项目工程项目是企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。1.工程项目需关注的主要风险（1）工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败；（2）如果项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及“相关人员”涉案；（3）如果工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可能导致项目投资失控；（4）倘若工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，还可能导致工程质量低劣，进
2、度延迟或中断；（5）如果竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在重大隐患。2.内部控制要求与规范企业应建立和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度和资金安全。（1）工程立项企业应当指定专门机构归口管理工程项目，根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以委托具有相应资质的专业机构开展可行性研究,并按照有关要求形成可行性研究报告。企业应当组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具
3、评审意见，作为项目决策的重要依据。企业可以委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行评审，出具评审意见。从事项目可行性研究的专业机构不得再从事可行性研究报告的评审。企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策。任何个人不得单独决策或者擅自改变集体决策意见。工程项目决策失误应当实行责任追究制度。企业应当在工程项目立项后、正式施工前，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。（2）工程招标企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选
4、择具有相应资质的承包单位和监理单位。在选择承包单位时，企业可以将工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个项目总承包单位，也可以将其中的一项或者多项发包给一个工程总承包单位，但不得违背工程施工组织设计和招标设计计划，将应由一个承包单位完成的工程肢解为若干部分发包给几个承包单位。企业应当依照国家招投标法的规定，遵循公开、公正、平等竞争的原则，发布招标公告，提供载有招标工程的主要技术要求、主要合同条款、评标的标准和方法，以及开标、评标、定标的程序等内容的招标文件。企业可以根据项目特点决定是否编制标底。需要编制标底的，标底编制过程和标底应当严格保密。在确定中标人前，企业不得与投标人就投标价格、投
5、标方案等实质性内容进行谈判。企业应当依法组织工程招标的开标、评标和定标，并接受有关部门的监督。企业应当依法组建评标委员会。评标委员会由企业的代表和有关技术、经济方面的专家组成。评标委员会应当客观、公正地履行职务、遵守职业道德，对所提出的评审意见承担责任。企业应当采取必要的措施，保证评标在严格保密的情况下进行。评标委员会应当按照招标文件确定的标准和方法，对投标文件进行评审和比较，择优选择中标候选人。评标委员会成员和参与评标的有关工作人员不得透露对投标文件的评审和比较、中标候选人的推荐情况以及与评标有关的其他情况，不得私下接触投标人，不得收受投标人的财物或者其他好处。企业应当按照规定的权限和程序从
6、中标候选人中确定中标人，及时向中标人发出中标通知书，在规定的期限内与中标人订立书面合同，明确双方的权利、义务和违约责任。企业和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。（3）工程验收企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，组织设计、施工、监理等有关单位进行竣工验收。企业应当组织审核竣工决算，重点审査决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。企业应当加强竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。企业应当及时组织工程项目竣工验收。交付竣工验收的工程项目，应当符合规定的质量标准，有完整的工程技术经济资料
7、，并具备国家规定的其他竣工条件。验收合格的工程项目，应当编制交付使用财产清单，及时办理交付使用手续。企业应当按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项目档案。企业应当建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。【例题20多选题】甲公司于2013年4月开工建设公司办公大楼，2014年4月完工。公司董事会考虑到项目金额较大，决定授权公司总经理张某全权负责组织工程的可行性研究，并由其对项目做出决策。之后，公司董事会又授权副总经理王某负责审核工程概预算编制，并对工程各项价款的支付进行审批。王某
8、通过私定施工单位捞取了巨额回扣，并利用工程价款支付“一支笔”审批权从中侵占公司巨额财产。根据上述情况，该公司在工程项目建设过程中存在的内部控制缺陷有（ ）。A.张某负责组织项目可行性研究并对项目做出决策B.张某负责对项目做出决策C.王某负责审核工程概预算编制并对工程各项价款的支付进行审批D.公司授予王某“一支笔”审批权【答案】ABCD【解析】工程项目不相容职务分离控制包括：可行性研究与决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与审计。重大项目的立项应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准。【例题21多选题】下列说法中，符合工程项目内部控制要求的有（ ）。A.企业应当根据发展战略和年度
9、投资计划，提出项目建议书，编制可行性研究报告B.企业应当组织专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见C.重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准D.企业应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，办理竣工验收手续【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D均符合工程项目内部控制的要求。（七）担保业务担保是企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时依法承担相应法律责任的行为。对外担保涉及被担保人和提供担保人（企业）。1.办理担保业务需关注的主要风险（1）如果企业对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担
10、保决策失误或遭受欺诈；（2）如果对被担保人在担保期内出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，有可能会导致企业承担法律责任；（3）如果被担保人和提供担保人在担保过程中存在舞弊行为，则会导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。2.内部控制要求与措施企业应当依法制定和完善担保业务政策及相关管理制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保等事项，规范调查评估、审核批准、担保执行等环节的工作流程，按照政策、制度、流程办理担保业务，定期检查担保政策的执行情况及效果。切实防范担保业务风险。（1）调查评估与审批企业应当指定相关部门负责办理担保业务，对担保申请人进行资信调查
11、和风险评估，评估结果应出具书面报告。企业也可委托中介机构对担保业务进行资信调查和风险评估工作。企业在对担保申请人进行资信调查和风险评估时，应当重点关注以下事项：1）担保业务是否符合国家法律法规和本企业担保政策等相关要求。2）担保申请人的资信状况，一般包括：基本情况、资产质量、经营情况、偿债能力、盈利水平、信用程度和行业前景等。3）担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归属。4）企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：1）担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的。2）已进入重组、托管、兼并或破产清算程
12、序的。3）财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的。4）与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的。5）与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费用的。企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批。不得超越权限审批。重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。经办人员应当在职责范围内，按照审批人员的批准意见办理担保业务。对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员应当拒绝办理。企业应当采取合法有效的措施加强对子公司担保业务的统一监控。企业内设机构未经授权不得办理担保业务
13、。企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。对境外企业进行担保的，应当遵守外汇管理规定，并关注被担保人所在国家的政治、经济、法律等因素。被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序。（2）执行与监控企业应当根据审核批准的担保业务订立担保合同。担保申请人同时向多方申请担保的，企业应当在担保合同中明确约定本企业的担保份额和相应的责任。企业担保经办部门应当加强担保合同的日常管理，定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等情况，确保担保合同有效履行。企业
14、应当加强对担保业务的会计系统控制，及时足额收取担保费用，建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项。企业应当加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保财产安全完整。企业应当建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，应当严格追究相应的责任。企业应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系。【例题22多选题】某大型集团公司为强化担保业务内部控制，制定了担保业务内部控制制
15、度。在该制度规定的下列内容中，符合内部控制要求的有（ ）。A.重大对外担保业务由集团公司总经理审批B.被担保人要求变更担保事项的，公司应当重新履行评估与审批程序C.对外担保业务应当指定专人进行跟踪分析，密切关注担保项目的进展情况D.严禁子公司自行对外担保或者子公司之间提供互保【答案】BCD【解析】重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准，选项A错误。【例题23多选题】下列说法中，符合担保业务内部控制要求的有（ ）。A.企业应当对担保申请人进行资信调查和风险评估，并出具书面报告B.重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准C.对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员应当拒绝办理D.企业应当建立担保业务责任追究制度【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D均符合担保业务内部控制的要求。（八）业务外包业务外包是企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织（承包方）完成的经营行为。目前，业务外包活动已经广泛应用于研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等各行各业，为企业优化资源配置、加速业务重组、提高经营效率提供了活力。企业应当对外包业务实施分类管理，通常划分为
