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1、第4单元 税务行政复议的特殊规定【提示】与行政复议法律制度相同内容不再重复列示。考点一：税务行政复议的范围（3级）1.可以申请行政复议的税务具体行政行为（1）征税行为，包括：确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为；征收税款、加收滞纳金；扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。【提示】对税务机关的征税行为不服的，应当先申请行政复议，对行政复议决定仍不服的，才能提起行政诉讼。（2）行政许可、行政审批行为。（3）发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。（4）税收保
2、全措施、强制执行措施。（5）行政处罚行为，包括罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。（6）不依法履行职责的行为，包括颁发税务登记，开具、出具完税凭证、行政赔偿，行政奖励，其他不依法履行职责的行为。（7）资格认定行为。（8）不依法确认纳税担保行为。（9）政府信息公开工作中的具体行政行为。（10）纳税信用等级评定行为。（11）通知出入境管理机关阻止出境行为。（12）其他具体行政行为。2.可以申请附带审查的事项申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以“一并”向行政复议机关提出对有关规定的审查申请：（1）国家税务总局和国务院其他部门的规定；（2）其
3、他各级税务机关的规定；（3）地方各级人民政府的规定；（4）地方人民政府工作部门的规定。【提示】这里的“规定”不包括税收规章和其他规章。【真题1单选题】纳税人对法定受案范围内的税务具体行政行为不服，可以依法申请复议。下列税务具体行政行为中，纳税人不服，依法不可以申请复议的是（ ）。（2015年）A.税务机关拒绝给予举报人一定金额的奖励B.税务机关不依当事人申请公开有关政府信息C.税务机关作出不具有强制力的行政建议或者行政指导行为D.税务机关不公开依法应主动公开的有关政府信息【答案】C【解析】选项C：不具有强制力的行政建议或行政指导行为属于行政事实行为，对行政相对人的权利义务没有实质影响，不属于行
4、政复议和行政诉讼的范围。【真题2多选题】根据税务行政复议法律制度的规定，纳税人对税务机关（ ）的行为不服，可以不经复议直接向法院提起行政诉讼。（2011年）A.评定纳税信用等级B.采取税收强制执行措施C.不依法确认纳税担保是否有效D.确认税款征收方式E.加收滞纳金【答案】ABC【解析】选项ABC均不属于“征税行为”，不适用复议前置。考点二：税务行政复议被申请人（2级）情形被申请人对具体行政行为不服作出具体行政行为的税务机关对扣缴义务人的扣缴税款行为不服主管该扣缴义务人的税务机关对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服委托税务机关税务机关与被授权组织以共同的名义作出具体行政行为税务机关和被授权组
5、织为共同被申请人税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为税务机关税务机关经上级税务机关批准作出具体行政行为批准机关对经重大税务案件审理程序作出的决定不服审理委员会所在税务机关税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经授权，以自己名义对外作出具体行政行为税务机关考点三：税务行政复议程序的特别规定（2级）1.申请税务行政复议的前提程序（1）申请人就“征税行为”申请税务行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴“税款和滞纳金”，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到“作出具体行政行为的税务机关”（而非“行政复议机关”）确认之
6、日起60日内提出行政复议申请；申请人提供担保的方式包括保证、抵押和质押。（2）申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款“加处罚款的决定”不服的，应当先缴纳“罚款和加处罚款”，再申请行政复议。【提示】可以提供相应担保以替代先行缴纳或者解缴“税款和滞纳金”；但“罚款和加处罚款”必须先行缴纳，不得以担保替代。【真题多选题】税务局稽查局对某纳税人作出罚款10万元的处罚决定，该纳税人对罚款决定不服，向稽查局的主管税务局申请复议。稽查局依法向复议机关提交了据以作出处罚决定的证据、依据和其他有关材料，并提出了书面答复。复议机关审理后决定，变更罚款为5万元。税务行政复议决定书送达后。该纳税人逾期未向法院起诉。根据税
7、务行政复议法律制度的规定，下列说法中，正确的有（ ）。（2007年）A.如果该纳税人不能按规定缴清10万元罚款，则应当提供相应的担保才能申请复议B.该纳税人可以查阅稽查局提交的证据、依据和其他有关材料，但不得查阅书面答复C.如果该纳税人在复议决定作出前，经行政复议机构同意，可以撤回申请D.该纳税人应当在接到税务行政处罚决定书之日起3个月内提出复议申请E.如果该纳税人逾期不起诉又不履行罚款5万元的复议决定，由主管税务局依法强制执行或者申请法院强制执行【答案】CE【解析】（1）选项A：申请人申请税务行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴“税款和滞纳金”（而非罚
8、款），或者提供相应的担保；（2）选项B：申请人、第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，行政复议机关不得拒绝；（3）选项C：税务行政复议决定作出前，申请人要求撤回税务行政复议申请的，“经行政复议机构同意”，可以撤回，但不得以同一基本事实和理由重新申请复议，申请人能够证明撤回行政复议违背其真实意思表示的除外；（4）选项D：申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请；（5）选项E：行政复议机关作出变更具体行政行为的行政复议决定，申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，由行政复议机关（该稽查
9、局的主管税务局）依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。2.税务行政复议机关不予受理时的处理上级税务机关认为行政复议机关不予受理行政复议申请的理由不成立的，可以督促其受理；经督促仍然不受理的，责令其限期受理。上级税务机关认为行政复议申请不符合法定受理条件的，应当告知申请人，上级税务机关认为有必要的，可以直接受理或者提审由下级税务机关管辖的行政复议案件。（2019年调整）3.推定撤销制度在税务行政复议中，被申请人未依法提出书面答复，提交当初作出税务具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该税务具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该税务具体行政行为。4.听证（1）对重大、复杂的案件，申请人提
10、出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。（2）听证应当公开举行，但是涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的除外。（3）行政复议听证人员不得少于2人，听证主持人由行政复议机构指定。（4）听证应当制作笔录；申请人、被申请人和第三人应当确认听证笔录内容；行政复议听证笔录应当附卷，作为行政复议机构审理案件的依据之一。【真题多选题】根据行政复议法行政复议法实施条例税务行政复议规则规定，下列关于税务行政复议审查的说法中，正确的有（ ）。（2018年）A.税务行政复议审查既涉及合法性审查，也涉及适当性审查B.税务行政复议审查既涉及事实审，也涉及法律审C.税务行政复议审查的依据包括税收法律、法
11、规及规章，不包括其他税收规范性文件D.税务行政复议一律采取书面审查的办法，不采用听证的方式E.重大、疑难税务行政案件的复议审查，可以由税务行政复议机关成立的行政复议委员会讨论、研究，并提出处理建议【答案】ABE【解析】（1）选项AB：税务行政复议机关应当对被申请人作出的税务具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据及设定的权利义务内容之合法性、适当性进行全面审查。（2）选项C：税务行政复议机关判断税务具体行政行为合法性和适当性的标准就是复议审查的依据，包括税收法律、税收法规、税收规章和合法有效的其他税收规范性文件。（3）选项D：税务行政复议原则上采用书面审查的办法，对重大、复杂的案件，申
12、请人提出要求或行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。（4）选项E：根据税务行政复议规则规定，各级行政复议机关可以成立行政复议委员会，研究重大、疑难案件，提出处理建议。考点四：税务行政复议决定的特别规定（2级）1.税务行政复议机关责令被申请人重新作出税务具体行政行为（1）被申请人不得以同一事实和理由作出与原税务具体行政行为相同或者基本相同的税务具体行政行为；但税务行政复议机关以原税务具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出税务具体行政行为的，不受此限制。（2）被申请人不得作出对申请人更为不利的决定；但是行政复议机关以原具体行政行为主要事实不清、证据不足或适用依据错误决定撤
13、销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。2.赔偿决定申请人在申请税务行政复议时没有提出税务行政赔偿请求的，税务行政复议机关在依法决定撤销或者变更原税务具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。考点五：税务行政复议证据（2级）1.证据种类税务行政复议证据包括以下类别：书证、物证、视听资料、电子证据、证人证言、当事人陈述、鉴定意见、勘验笔录、现场笔录。2.不得作为定案依据的证据材料（1）违反法定程序收集的证据材料；（2）以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；（3）以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料；（4）无正当事由超出举证期限提供的证据材料；（5）无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方不予认可的证据的复制件、复制品；（6）无法辨明真伪的证据材料；（7）不能正确表达意志的证人提供的证言；（8）不具备合法性、真实性的其他证据材料。【千千结】
