第9章我国现行税收制度讲义

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1、2019/10/22,1,第九章 我国现行税收制度,第一节 税收制度的组成与发展 第二节 商品课税 第三节 所得课税,2019/10/22,2,本章学习要求,了解税收制度发展的大致历史过程 掌握我国现行的主要各税种的基本内容,2019/10/22,3,第一节 税收制度的组成与发展,对税收制度的理解：181页 一种理解认为，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 另一种理解认为，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 前者侧重点是税收的工作规范和管理章程。后者是以税收活动的经济意义为中心。也是本书提及的税收制度的含义。,2019/10/2

2、2,4,一、税收制度的组成,一是单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。 二是复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成一个完整的税收体系。 世界各国普遍实行的是复合税制。,2019/10/22,5,二、税收制度的发展,税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。 发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主。这是由发展中国家主客观条件决定的：183页 经济发展水平、人均收入水平较低。 流转税在征收管理上简便易行，不受企业盈亏状况的影响。 流转税是从价计征，不直接作用于企业和个人所得，影响较小。,2019/10/22,6

3、,三、世界各国税制改革的实践和趋势,一、所得税 以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法是：降低税率、拓宽税基、减少税率档次。 二、一般消费税 普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税。 增值税的标准化在短期内各国很难做到，但是增值税标准化改革已成为税制改革的热点问题。 三、开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用。190页,2019/10/22,7,第二节 商品课税,一、商品课税的特征和优缺点： 商品课税是泛指以商品为征税对象的税类 (一)商品课税的特征： 1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据 3、实行比例税率 4、计征简便,2019/10/22,8,(二)

4、商品课税的优点： 1、税源充裕 2、课证方便 3、抑制消费，增加储蓄投资 (三)商品课税的缺点： 1、易导致通胀 2、干扰市场运行并形成分配不公（累退） 3、阻碍国际间的资本、商品、劳动力流动,2019/10/22,9,二、商品课税的主要税种-增值税、消费税、营业税,(一)现行增值税 是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额（V +M）为课税对象征收的一种税。 、优点 )消除重复征税 )上下游的关联企业之间形成相互制约 )有利于财政收入稳定 )有利于正确计算出口退税,2019/10/22,10,2、增值税的类型,生产型增值税：不准许抵扣任何购

5、进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值 收入型增值税：只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入 消费型增值税：准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值 从财政收入看，效应依次是：生产型收入型消费型 从激励投资看，则次序正好相反。,2019/10/22,11,、计算方法,加法(很少被采用) 减法（或扣额法） 扣税法 4、我国现行增值税制度 ()征收范围：在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物 销售货物（生产、批发、零售） 货物(有形动产) 进口货物(

6、指从我国境外移送至我国境内的货物) 还有视同销售、混合销售、兼营等特殊规定,2019/10/22,12,（）纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人 1）一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 2）小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。,2019/10/22,13,（）税率,）基本税率17% ）低税率13% (1)粮食、食用植物油； (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

7、 (3)图书、报纸、杂志； (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜； ）小规模纳税人征收率% ）出口税率含义：出口免税并退税,2019/10/22,14,（4）计税,A、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额 应纳税额=当期销项税额 -（上期留抵+本期进项税额-进项税额转出） 准予抵扣的： 1）从销售方取得的增值税专用发票注明税额 2）海关完税凭证注明税额 3）购进免税农业产品买价*13% 4）支付的运费*7% B、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。 计算公式: 应纳

8、税额 = 计税销售额 征收率 含税销售额 计税销售额 = 1 + 增值税征收率（或税率）,2019/10/22,15,准予从销项税额中抵扣的进项税额 为下列扣税凭证上注明的增值税额：,5)按购进扣税法计算应纳税额，根据发货票注明税金进行税款抵扣。 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额税率 从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额 从海关取得的完税凭证上注明的税额 购进免税农业产品原材料，按买价和13%的扣除率计算进项扣除税额 外购的资本性固定资产中所含的税款，计算应纳税额时不得扣除。 6)对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小规模纳税人，实行简易征收办法，按销售收入乘

9、以4%或者6%的征税率计算应纳税额。 7)纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票。,2019/10/22,16,2009年增值税的修订,1、允许抵扣固定资产的进项税额 2、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3、降低小规模纳税人的征收率(09.1.1起,为3%) 4、将现行增值税政策体现到修订的条例中。例如取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定 5、延长了纳税申报时间（原来10天，现在15天） 6、调高了增值税和营业税的起征点,2019/10/22,17,增值税扩围（取消营业税）,1、增值税和营业税并列，人为造

10、成增值税抵扣链条的割裂，划分范围复杂，税负失衡，加大征管难度 2、理想的增值税的范围所有创造和实现增值的领域 1）横向上所有行业 2）纵向所有的生产经营环节 问题： 1、增值税扩围是减税的措施要充分考虑对财政收入、投资的影响 2、增值税扩围（取消营业税），关系到中央和地方的财政关系 试点：在上海交通运输和部分现代服务业进行试点，在17%和13%税率基础上，增设11%和6%两档低税率,2019/10/22,18,例1：某商店为一般纳税人，本月开具专用发票销售货物，取得不含税收入200000元；开具普通发票，销售货物取得收入9360元，试计算当月计税销售额。,解：开具普通发票取得的收入为含税收入，

11、须将含税收入换算为不含税收入。 当月销售额=2000009360（117%） =208000元,2019/10/22,19,例2：某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并向银行办妥托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销售额420000元；直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的买价为100000元；月初进项税额余额为5000元。计算当期应纳税额。,解：当期销项税额=42000017%=71400元 当期进项税额=10000013%=13000元 当期应纳税额=71400130005000 =53400元,2019/10/22,20,例3：某工业企

12、业为增值税一般纳税人。某月发生如下业务： （1）外购原材料，取得增值税专用发票注明货款70000元，税额11900元，货款已付，材料已经验收入库 (1)根据增值税专用发票，可抵扣的进项为11900元 （2）外购生产设备一台，取得专用发票，注明价款20000元，税额3400元，货款已付，设备已安装并交付使用 (2)购置固定资产的进项税额可以抵扣，为3400元 （3）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民币为400000元，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为68000元，货物已验收入库 (3)根据海关完税凭证，可抵扣的进项税额为68000元,2019/10/22,21,（4）采用直接收款方

13、式销售货物一批，价款58500元（含税）。货款已收到，货物尚未发出，提货单已经交给购货方，开出增值税专用发票 (4)将含税销售额换算为不含税销售额，销项税额=58500（117%）17%=8500元 （5）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入500000元，销售时向购买方收取价外费7020元，已办妥托收手续。 计算当月应缴纳的增值税额。 (5)价外费用是含税收入，销项税额= 50000017%+7020（117%）17%=86020元 当期进项税额=1190068000+3400=83300元 当期销项税额=850086020=94520元 当期应纳税额=9452083300=1122

14、0元,2019/10/22,22,例4：某工业企业为增值税一般纳税人。某月发生如下业务： （1）5日收回委托加工的产品一批，同时收到增值税专用发票，注明加工费14000元，增值税额2380元，款已付 (1)收回委托加工物资，接受劳务支付进项税额为2380元 （2）10日为改建职工食堂，领用本企业外购的库存材料一批，价款为12000元 (2)购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，其进项税额不得抵扣，已抵扣的进项税额转出。1200017%=2040元 （3）12日开具普通发票，销售产品一批，收到含税销售额11700元； (3)销项税额=11700（117%）17% =1700元,2

15、019/10/22,23,（4）17号采用分期收款方式销售商品一批，开出增值税专用发票注明价款48000元，增值税8160元，合同约定分3个月付清货款，每月月底付款 (4)分期收款方式销售货物，按合同约定日期确认收入。销项税额=48000317%=2720元； （5）本月结算的电费专用发票注明销售额2000元，增值税340元，水费增值税专用发票注明销售额1200元，增值税204元。 计算当月应缴纳的增值税额。 (5)水费和电费可抵扣的进项税额为544元。 当期进项税额=23805442040=844元 当期销项税额=17002720=4420元 当期应纳税额=4420884=3536元,201

16、9/10/22,24,例5：家家乐副食品店为小规模纳税人，2009年8月购进货物50000元，销售货物41200元，计算当月应纳增值税额。 解：当期不含税销售额=41200（13%）=40000元 当期应纳税额=400003%=1200元 例6：某进出品公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品）。关税完税价格为人民币600000元，该货物适用的关税税率为25%,增值税税率为17%.计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。 解：应缴关税=60000025%=150000元 组成计税价格=600000150000 =750000元 应纳增值税=75000017%=127500元,2019/10/22,25,（二）现行消费税P203 1、定义：消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。 纳税人：凡在中华人民共和国境内从事生产和进口应税消费品