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1、第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 财务报表附注 第七节 中期财务报告,第十四章 财务报告,学习目的与要求,了解财务报表的种类及编制的基本要求 明确各种财务报表的作用 掌握财务报表的编制原理和基本的编制方法,一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件 提供的信息： 1.经济资源信息 2.企业经营业绩 3.现金流动信息 4.管理当局受托责任信息 5.非财务信息和未来信息,第一节 财务报告概述,二、财务报告的作用 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成
2、果和现金流量等有关的会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.反映企业管理当局的受托经管责任 3.帮助企业管理当局改善经营管理 4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标,三、财务报告披露方式,一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”,（一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。 财务报表：四表一注 （二）其他财务报告 管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。,四、财务报告的分类 财务报表按不同的标准分类：
3、 1.按反映的内容 动态报表 静态报表 2.编报时间 中期报告 年报 3.编制基础 个别报表 汇总报表 合并报表,五、财务报告的编制原则 1.报表内容真实可靠 2.信息具有相关性 3.体现效益大于成本原则 六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的 1.列报基础为持续经营 2.重要性和项目列报 3.正常营业周期 4.终止经营,一、资产负债表的概念及作用 反映企业在一定时点上财务状况的报表。 1. 经济资源及其分布，资本结构 2. 偿债能力 3. 财务弹性 4. 经营绩效,第二节 资产负债表,二、资产负债表的局限性 1.资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在资产负债
4、表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断,三、资产负债表的结构 （一）资产负债表上项目的分类与排列,资产,流动资产,非流动资产,按流动性程度：由高到低,负债,流动负债,非流动负债,按到期日：由近及远,所有者 权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,按永久性：递减,（二）资产负债表的格式 1.报告式 2.账户式 3.我国： 账户式结构,注意各种格式的优缺点,四资产负债表项目编制方法 年初余额根据上年末 “期末余额” 填列 期末余额编制方法 ：,根据总账及有关明细账的期末余额填列,会计账户余额 (按会计科目设置),资产负债表项
5、目 （部分：会计科目名称 部分：不是会计科目）,部分：直接填列,部分：分析填列,根据总账期末余额计算填列,1.货币资金= 库存现金银行存款其他货币资金 2.存货=材料采购(在途物资)+原材料+材料成本差异 +库存商品-商品进销差价（商业企业贷方） +发出商品 +委托加工物资 +周转材料 +委托代销商品 +受托代销商品 受托代销商品款 -存货跌价准备（贷方余额） +生产成本 +消耗性生物资产-消耗性生物资产减值准备 3.未分配利润=本年利润+利润分配,根据明细账期末余额分析填列,1. “应收账款”与“预收账款” “应收账款”项目= 两账户所属明细的借方余额合计 对应的“坏账准备”余额 “预收账款
6、”项目=两账户所属明细的贷方余额合计 2. “预付账款”和“应付账款” “预付账款”项目= 两账户所属明细账的借方余额合计 相应“坏账准备”余额 “应付账款”项目=两账户所属明细账的贷方余额合计,一年内到期的非流动资产,持有至到期投资,长期应收款,长期待摊费用,持有至到期投资 长期应收款 长期待摊费用 账户余额,根据总账和明细科目的期末余额分析填列,“一年内到期的非流动资产”项目,“持有至到期投资”项目,“持有至到 期投资” 账户余额,（1）“持有至到期投资” 账户的分析,=“持有至到期投资”总账余额 -一年内到期的持有至到期投资金额 -“持有至到期投资减值准备”金额,自该资产负债表表首所列日
7、期算起， 一年内到期（含一年）非流流动资产,例： “持有至到期投资”总账借方余额50000元： 2008年3月初购入债券：30000元，3年期； 2009年12末购入债券：20000元，3年期。 编制2010年度的资产负债表时，如何填列？ “一年内到期的非流动资产”=30000元 “持有至到期投资”=50000-30000=20000元 假设2009年购入债券在2010年末已发生减值，提取减值准备2000元。 持有至到期投资=50000-30000-2000=18000元,“一年内到期的非流动资产”项目：,“长期应收款”项目,“长期应收款” 账户余额,（2）“长期应收款”账户余额的分析,=总账
8、余额 -一年内到期的长期应收款 - “未实现融资收益” -“坏账准备”,“一年内到期的非流动资产”项目,“长期待摊费用”项目,“长期待摊 费用” 账户余额,（3）“长期待摊费用” 账户的分析,=总账余额 -一年内到期的长期待摊费用”金额,一年内到期的非流动负债,长期借款：差额,长期应付款：差额,应付债券：差额,专项应付款：差额,“长期借款” “长期应付款” “应付债券” “专项应付款” 账户余额,2、长期负债和一年内到期的非流动负债,=总账余额-一年内到期的长期应付款-“未确认融资费用”余额,编制2007年度资产负债表：,“一年内到期的非流动负债”=500000,“长期借款”=800000-5
9、00000=300000,“应付债券”=600000,备抵帐户：各折旧、折耗、摊销、准备等帐户。 1.“其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利” =总账余额-“坏账准备”中相应的计提数。 应收账款、预付账款、长期应收款 2.“可供出售金融资产” =总账余额-“可供出售金融资产减值准备” 3.“长期股权投资”项目 =总账余额-“长期股权投资减值准备”,根据净额（扣除备抵项目）填列,4.“投资性房地产”项目 =总账余额-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备 5.“固定资产”项目 =总账余额-“累计折旧”-“固定资产减值准备” 6.“在建工程”项目=总账余额-“在建工程减值准备” 7.“工程
10、物资”项目=总账余额-“工程物资减值准备”,8.“生产性生物资产” =总账余额-“生产性生物资产累计折旧”-“生产性生物资产减值准备” 9.“油气资产” =总账余额-“累计折耗”-“油气资产减值准备” 10.“无形资产”项目 =总账余额-“累计摊销”-“无形资产减值准备” 11.“商誉” =总账余额-“商誉减值准备”,利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间经营成果的报表。,第三节 利润表,一、不同收益计量观 (一) 资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变
11、动除外）,(二) 收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。 当期营业观点 损益满计观点 利润表构成的基本要素,收入和费用,日常活动,利得及损失,非日常活动,均强调对所有者权益的影响,二者主要区别：陈报收益目的不同,二、利润表的作用 1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据 2.为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据,三、利润表的局限 1.货币计量的局限 2.历史成本计价的局限 3.许多费用是估计数 4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比
12、较 5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量,四、利润表的格式 （一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润 （二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润,二者的比较,五、利润表的编制方法 （一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额 （二）利润表各项目的内容及填列 1.月度利润表 2.中期报表 3.年度利润表 六、利润表编制实例,一、现金流量表的概念及作用 现金流量表是反映企业一定期间现金流量的报表 作用： 1.现金流量信息，财务状况的评价 2.支付能
13、力、偿债能力和外部资金的需求情况 3.预测企业未来的发展情况（获取未来现金的能力） 4.评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动,第四节 现金流量表,二、现金流量表的编制基础 具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物 现金等价物:指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资,注意各项的具体内容,编表基础,现金（广义的）,购买日起3个月内到期,三、现金流量表的结构 （一）现金流量及其影响因素 现金流量:企业现金和现金等价物的流入与流出。 资产=负债+所有者权益 现金=负债+所有者权益-非现金资产 现金= 负债+ 所有者权益- 非现金资产 企业的经营业
14、务按其与现金流量的关系 ： 1.现金各项目之间的增减变动 2.非现金各项目之间的增减变动 3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动,不影响,不影响,影响,（二）现金流量的分类 1.经营活动：投资活动和筹资活动以外的活动 2.投资活动：企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 3.筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 （三）现金流量表的格式 主表: 经营活动产生的现金流量:直接法 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 附注： 经营活动现金流量（间接法） 不涉及现金的重大投资和筹资活动,注意各项具体内容,流出 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职
15、工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金,流入 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流量,流入 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产等长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金,流出 购建长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金,投资活 动现金 流量,+,_,投资活动现金流量,流入 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金,流出 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的
16、现金,筹资活 动现金流量,+,_,筹资活动现金流量,四、现金流量表的编制原理与方法 （一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料 编制思路： 根据会计凭证编制 根据财务报表资料填列,编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动,（二）经营活动现金流量的填列 1直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量 （1）根据相应科目记录分析填列 （2）公式调整 2间接法 间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。(附注),（一）经营活动产生的现金流量,1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金
