《审计学c》第十一章筹资与投资循环审计概要

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1、第11章 筹资与投资循环审计 筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要， 通过改变企业资本及债务规模和构成而筹 集资金的活动，由股东投资和借款组成。 投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利 润，或为谋求其他利益，将资产让渡给 其他单位而获得另一项资产的活动。由 权益性（股票）投资和债券性投资组成。,11.1 筹资与投资循环概述 11.1.1筹资与投资循环的特征 P236 年度内筹资与投资循环的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大； 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响； 筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关合同的规定。,

2、11.1.2筹资与投资循环涉及的主要业务活动 筹资所涉及的主要业务活动 审批授权、签订合同或协议、取得资金、计算利息 或股利、偿还本息或发放股利等。 投资所涉及的主要业务活动 审批授权、取得证券或其他投资、取得投资收益、 转让证券或收回其他投资等。,11.1.3主要凭证和会计记录 筹资活动的凭证和会计记录 股东名册，公司债券存根簿，承销或包销协议，借 款合同或协议，债券或股票，债券合同，有关记账 凭证、会计明细账和总账。 投资活动的凭证和会计记录 股票或债券登记簿，经纪人通知单，被投资企业的 章程及投资协议，股票或债券，债券合同，有关记 账凭证、会计明细账和总账。,11.2 筹资与投资循环的控

3、制测试 11.2.1筹资活动的控制测试 筹资活动内部控制 注册会计师应通过询问、观察、查阅有关资料等方法了解筹资循环内部控制完善程度。 筹资的授权审批控制 可以降低筹资风险，防止舞弊。 筹资循环的职务分离控制 应分离的职务有：计划与审批、经办与记录、记录与收付款、记录与保管等。 筹资收入款的控制 委托独立的代理机构筹资以防止不当筹资活动。,还本付息、支付股利控制 委托代理机构付息以减少支票签发次数，定期核对付息单和签发的支票；以股东会决议为依据付股利。 实物保管控制 设立债券和股票登记簿，详细登记有关事项。 会计记录控制 设置账户记录筹资业务。 评估筹资活动重大错报风险 应关注筹资活动是否遵循

4、企业会计准则和监管法规 的要求，通过询问、检查文件记录、观察控制程序 等方法获取信息以评估重大错报风险。 由于严格的监管环境和董事会的严格控制，对筹资 活动的重大错报风险一般评估为低水平。,筹资活动控制测试 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、 重新执行和穿行测试等方法测试控制设计与运行的有效性。 是否经过授权批准 询问管理层并查看有关记录。 授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。 采取跟踪业务、实地调查等方法进行。 是否建立了账簿体系和记录制度,并定期检查。 采取账务追索收集证据的方法。 在控制测试基础上确定控制的强弱点及其可信赖程 度，据以确定实质性测试的性质、时间和范

5、围，对 控制的薄弱环节提出改进建议。,11.2.2投资活动的控制测试 投资活动的内部控制 投资计划的审批授权控制 投资必须编制计划并经过严格审核、审批。 投资业务的职责分工控制 业务从发生到完成的全过程不要由某个职工或部门 单独处理，对有价证券的授权、执行、记录、保管 应由不同的人员负责。 投资资产的安全保护控制 可以由独立的专门机构保管以防止失窃或舞弊，也 可以设证券登记簿自行保管，并建立相互牵制和定 期盘点制度。,投资业务会计记录控制 设置明细账，核算投资业务。 投资收益控制 对有价证券投资应掌握市场行情；对非有价证券投资应对接受投资方行使所有权进行监督。 评估投资活动的重大错报风险 影响

6、投资活动和相关账户余额存在的重大错报风险 可能包括： 管理层错报投资业务及其收益的偏好 为了各种利益而调节报表数据。 投资计量的复杂性 源于不同类型投资计量或计价的复杂性。 投资的公允价值难以确定,投资业务凭证控制风险 被审单位既保管有价证券又保管投资业务凭证，易舞弊。 投资多元化的风险 管理复杂、相关投资费用分配复杂。 发生各种错误的可能性 衍生金融工具交易的复杂性 注册会计师通过询问、检查文件记录、观察控制程 序等方法获取信息以评估重大错报风险，并设计适 当审计程序以发现和纠正剩余重大错报风险。,投资活动控制测试 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相 关文件、重新执行和穿行测试等方

7、法测试控制设计 与运行的有效性。 投资项目是否经授权批准 询问管理层并查看有关记录，如计划、投资协议、 合同和章程、会议纪要等。 投资授权、执行、保管和记录是否严格分工。 采取实地调查、跟踪业务的方法进行。 有无健全的有价证券保管制度 审阅有价证券定期盘点报告。,投资及投资收益的核算及会计处理是否符合企业会计准则规定。 抽取部分业务，按凭证明细账总账报表顺序核对其会计处理的正确性。 对投资收益监控是否适当。 采取查阅分析报告或资料的方法进行测试。 在控制测试基础上确定控制的强弱点及其可信赖程 度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，对 控制薄弱环节提出改进建议。 例P242指出筹资与投资循环

8、内部控制缺陷,11.3 借款审计 负债审计主要防止低估或漏列负债，低估成本费用，从而 达到高估利润的目的。低估负债不仅影响企业财务状况的 正确表达，而且会极大地影响企业财务成果的反映。 11.3.1借款的审计目标 确定借款内部控制是否存在、有效且一贯遵守; 确定借款业务是否均已记录完毕、有无遗漏; 确认借款是否确实存在,是否为被审单位所承担; 确认借款的会计处理是否正确; 确定借款的发生是否符合有关法律的规定,被审 单位是否遵守债务合同的规定; 确认借款余额在报表上的反映是否恰当。,11.3.2借款实质性测试 短期借款的实质性测试 获取或编制短期借款明细表。 与总分类账、明细分类账核对。 函证

9、短期借款的实有数 余额较大或必要时函证 检查短期借款的增减。 检查有无到期未偿还的短期借款 复核短期借款利息 检查短期借款在资产负债表中的反映是否恰当 应注意在附注中揭示抵押情况。 案例1101短期借款审计,案例1101短期借款审计解答： 该企业对支付借款利息680元的会计处理不当，正确的会计分录为： 借：财务费用680 贷：银行存款680 如果年终已结转所有收支账户，则不需要重编会计 分录。 尽管该企业会计处理有不当之处，但不会影响该 年度损益，因为无论将利息费用记入“营业外支出” 科目还是“财务费用”科目，其数额都会在该年度 损益中扣减，只不过扣减程序不同而已。,长期借款的实质性测试 长期

10、负债审计与流动负债审计程序和方法基本相似， 重点是企业是否少记期末余额，从而在资产负债表 上低估负债；另一方面，因长期负债在偿还期内变 动很少，与流动负债审计相比，审计程序和方法更 简单和容易。 获取或编制“长期借款明细表”。 与总账、明细账核对。 了解被审单位信用等级、长期借款抵押和担保情 况,评估其信誉和融资能力。 检查长期借款增加数，了解借款合同和授权批准 情况。,函证重大长期借款。 检查长期借款减少数。 检查一年内到期长期借款是否列为流动负债。 计算长期借款利息费用。 检查借款费用的会计处理是否正确。 检查借款抵押资产的所有权是否属于企业,其价 值和实物状况是否与合同规定一致。 检查长

11、期借款是否在资产负债表中充分披露。 应注意在附注中揭示抵押情况。 例P244长期借款如何审计 教材P260-261案例分析题1,教材P260-261案例分析题1解答： 可能存在一处不合理之处：公司向B银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“2010年9月至2014年8月”，按照规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。,应付债券实质性测试 索取或编制应付债券明细表 与明细账、备查簿核对。 审查企业债券业务是否真实与合法 是否经过有关部门批准 审查债券溢价、折价摊销是否合理 在计提利息时按实际利率法摊销 审查是否设置备查簿登记发行债

12、券情况 检查应付债券利息费用会计处理是否正确 检查应付债券是否在资产负债表上充分披露 例P245 应付债券如何审计,财务费用实质性测试 资料：账簿、有关凭证，并结合“短期借款”、 “应付利息”、“长期借款”、“在建工程” 等账户进行审计。 获取或编制财务费用明细表 与总账、明细账和报表核对。 比较分析本期、上期、本期各月财务费用明细项目 检查明细账,确认利息收支的真实性及正确性 截止测试，确定有无跨期入账情况 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否计缴营业税。 检查财务费用的披露是否恰当,11.4 所有者权益审计 所有者权益审计包括实收资本（股本）、资本公积、 盈余公积和未分配利润审

13、计。只需在资产、负债审 计基础上花较少时间，一般采用详查法。 11.4.1所有者权益审计目标 确定所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他业务会计记录的合法性与真实性。 确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性。 确定所有者权益反映是否恰当。,11.4.2所有者权益的实质性测试 股本或实收资本实质性测试 企业资本增减变动必须依照国家有关法规或企业章 程规定，报国家有关部门和企业最高权力机构（如 股东大会）批准。 股本或实收资本审计的依据主要为： 国家有关法律和行政法规、国家授权有关部门的批 准证书和营业执照、企业合同和章程、企业董事

14、会 或类似机构的有关决议和文件等。,股本的实质性测试程序为： 审阅公司章程及实施细则和股东大会、董事会会议记录。 检查股东是否按公司章程、合同、协议规定的出资方式出资,各种出资方式的比例是否符合规定。 索取或编制股本明细表。 检查股票的发行、收回等交易活动。 函证发行在外的股票。 向证券交易所和金融机构函证 检查股本是否已在资产负债表中恰当披露。 案例1102资本来源的审计,案例1102资本来源的审计解答： 注册资本增加可能有三种来源： 新收到投资者投入的资本； 资本公积或盈余公积转赠资本； 分配股票股利。 从以下两个方面审查其合法性： 增加的注册资本是否符合国家法规和章程规定； 增加的注册资

15、本是否经有关部门或企业最高权力机构批准。,资本公积的实质性测试 检查资本公积形成的合法性。 主要是资本（股本）溢价是否均已计入资本公积，是否在吸收新的投资者时形成？是否按实际出资额扣除其投资比例所占的资本额计算，是否经董事会和原审批机关批准？是否计入资本公积，股票发行价格与面值差额扣除手续费和佣金后计入资本公积。 审查资本公积运用的合法性。 转增资本（股本）是否经股东会决定并报工商行政管理机关办理增资手续，会计处理是否正确。 确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映。 例P249接受现金捐赠会计处理： 据企业会计准则之规定无错误 案例1103吸收新投资者投资会计处理错误,案例1103吸收新投资者

16、投资会计处理错误解答： 该企业2013年吸收A公司投资20万元，其注册资本 达到100万元，其中A公司投资占注册资本的20%， 该企业2012年末资本公积为20万元，由于A公司加 入后对资本公积也享有分配权，因此，A公司的投 资额也应包含资本公积的投入数。假设A公司投入 的资本公积为X万元，则X（20+ X）=20%，解得 X=5万元。所以，A公司应投资25万元，实际投入21 万元，应补投4万元。投入固定资产的会计分录应 为： 借：固定资产 21万元 贷：实收资本 20万元 资本公积 1万元,盈余公积的实质性测试 资料：盈余公积、利润分配等账户、有关原始凭证 和决议。 方法：检查（审阅、复核）及重新计算 获取或编制盈余公积明细表 与总账、明细账核对，并检查凭证 检查盈余公积的提取