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1、1,第二章 财政总预算会计概述,2,第一节 财政总预算会计的概念、体系与任务,3,一、财政总预算会计的概念P22,财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计。P23 根据2015年颁布的财政总预算会计制度： 财政总预算会计（简称总会计）是各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。,4,二、财政总预算会计的体系P23,我国政府预算按照“统一领导，分组管理”的原则，实行一级政府一级预算。 五级政府、五级财政预算和五级财政
2、总预算会计 1、中央政府财政部设立中央财政总预算会计； 2、省、自治区、直辖市政府财政厅（局）设立省（自治 区、直辖市）财政总预算会计； 3、设立区的市、自治州政府财政局设立市（州）财政总预算会计； 4、县、自治县、不设区的市、市辖区政府财政局设立县市、区）财政总预算会计； 5、乡、民族乡、镇政府财政所设立乡（镇）财政总预算会计。,5,预算会计,财政总预算会计,行政事业单位会计,中央总预算会计,省总预算会计,市总预算会计,县总预算会计,乡总预算会计,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,预算会计体系（分五级）,6,财政总预算会计的特征（补充）,财政总预算会计实际上是一种资金会计，它所核算
3、的资产、负债、收入和支出都具有货币性的特征。 财政总预算会计不核算政府的实物资产。 无论是各级政府的财政预算收入还是财政预算支出，它们都具有广泛涉及社会公共利益的特征。因此， 财政总预算会计反映的信息具有宏观性和公共性的特征。,7,三、财政总预算会计的任务,见书23页 根据根据2015年颁布的财政总预算会计制度，财政总预算会计的任务有： （一）进行会计核算。办理政府财政各项收支、资产负债的会计核算工作，反映政府财政预算执行情况和财务状况； （二）严格财政资金收付调度管理。组织办理财政资金的收付、调拨，在确保资金安全性、规范性、流动性前提下，合理调度管理资金，提高资金使用效益； （三）规范账户管
4、理。加强对国库单一账户、财政专户、零余额账户和预算单位银行账户等的管理； （四）实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算和反映，进行预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算执行实行会计监督； （五）协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关部门之间的业务关系； （六）组织本地区财政总决算、部门决算编审和汇总工作； （七）组织和指导下级政府总会计工作。,8,第二节 财政总预算会计的基本假设、核算基础及一般原则,9,一、会计基本假设P23-24,（一）会计主体 财政总预算会计的会计主体是：各级政府，不是各级政府的财政部门 （二）持续运行 总会计的会计核
5、算应当以本级政府财政业务活动持续正常地进行为前提。 （三）会计分期 总会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。 会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。 年度终了后，可根据工作特殊需要设置一定期限的上年决算清理期。,10,（四）货币计量 总会计应当以人民币作为记账本位币，以元为金额单位，元以下记至角、分。发生外币业务，在登记外币金额的同时，一般应当按照业务发生当日中国人民银行公布的汇率中间价，将有关外币金额折算为人民币金额记账。 期末，各种以外币计价或结算的资产负债项目，应当按照期末中国人民银行公布的汇率中间价进行折算。其中，货币资金项目因汇率变动
6、产生的差额计入有关支出等科目；其他资产负债项目因汇率变动产生的差额计入有关净资产等科目。,11,二、会计核算基础P24,财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制，有： 1.预算已经安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出； 2.预算已经安排，由于用款进度等原因，当年未能实现的支出； 3.动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出； 4.为平衡预算需要，当年未能实现的支出； 5.其他。 中央财政总预算会计采用权责发生制仅限于上述事项，除此之外其他事项均不得采用权责发生制。,12,财政总预算会计采用权责发生制对上述事项进行会计核算时，平
7、时不作账务处理。 待年终结账时： 经确认当年确实无法实现财政拨款，需结转下一年度支出时，应借记“一般预算支出”等科目，贷记“暂存款”科目； 下年度实际支付时，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”等科目。,13,三、会计信息质量要求 P24,（一）真实性 总会计应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠，全面反映政府财政的预算执行情况和财务状况等。,14,（二）相关性 总会计提供的会计信息应当与政府财政受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的监督、决策和管理需要相关，有助于会计信息使用者对政府财政过去、现在或者未来的情况作出评价或者
8、预测。 （三）及时性 总会计对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算。,15,（四）可比性 总会计提供的会计信息应当具有可比性。 同一政府财政不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对政府财政预算执行情况、财务状况的影响在附注中予以说明。 不同政府财政发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保不同政府财政的会计信息口径一致、相互可比。 （五）可理解性 总会计提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。,16,第三节 财政总预算会计的会计要素及会计科目,17,一、会计
9、要素,财政总预算会计应当按照业务或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。,18,（一）资产,资产是指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经济资源。 总会计核算的资产具体包括财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款和股权投资等。 总会计核算的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现的资产；非流动资产是指流动资产以外的资产。,19,资产的确认：符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利，并且能够可靠地进行货币计量时确认。 资产的计量：应当按照取得或发生时实际金额进行计量。,20,（二
10、）负债,负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。 总会计核算的负债具体包括应付国库集中支付结余、暂收及应付款项、应付政府债券、借入款项、应付转贷款、其他负债、应付代管资金等。 总会计核算的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债；非流动负债是指流动负债以外的负债。,21,负债的确认：对符合负债定义的债务，应当在对其承担偿还责任，并且能够可靠地进行货币计量时确认。 符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表。政府财政承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披
11、露。 负债的计量： 总会计核算的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行计量。,22,（三）净资产,净资产是指政府财政资产减去负债的差额。 总会计核算的净资产包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余、预算稳定调节基金、预算周转金、资产基金和待偿债净资产。,23,（四）收入,收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金。 总会计核算的收入包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债务收入、债务转贷收入等。,24,（五）支出
12、,支出是指政府财政为实现政府职能，对财政资金的分配和使用。 总会计核算的支出包括一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、国有资本经营预算本级支出、财政专户管理资金支出、专用基金支出、转移性支出、债务还本支出、债务转贷支出等。,25,二、会计科目,会计科目按会计要素分成资产、负债、净资产、收入和支出五大类。,26,27,28,29,30,31,2019/10/22,31,新财政总预算会计制度会计科目变化,政府性基金预算本级收入,名称规范 核算内容不变,基金预算收入,国有资本经营预算收入,国有资本经营预算本级收入,一般预算收入,一般公共预算本级收入,32,2019/10/22,32,新财政总
13、预算会计制度会计科目变化,政府性基金预算本级支出,名称规范 核算内容不变,基金预算支出,国有资本经营预算支出,国有资本经营预算本级支出,一般预算支出,一般公共预算本级支出,33,2019/10/22,33,新财政总预算会计制度会计科目变化,政府性基金预算结转结余,名称规范 核算内容不变,基金预算结余,国有资本经营预算结余,国有资本经营预算结转结余,一般预算结余,一般公共预算结转结余,34,2019/10/22,34,新财政总预算会计制度会计科目变化,借出款项,名称规范 核算内容不变,暂付款,35,2019/10/22,新财政总预算会计制度会计科目变化,借入款项,名称规范 核算内容不变,借入款,
14、36,2019/10/22,财政零余额账户存款（资产）,新 增 国库会计账户,已结报支出（负债）,应付国库集中支付结余 （负债）,37,2019/10/22,新 增资产类账户（单分录）,国库现金管理存款,核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。,38,2019/10/22,新 增资产类账户（单分录）,待发国债,核算为弥补中央财政预算收支差额，中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。,39,2019/10/22,39,应收主权外债转贷款,应收地方政府债券转贷款,应收股利,股权投资,新 增双分录资产类账户,40,2019/10/22,新 增净资产账户,资产基金,净资产账户。 反
15、映政府财政期末持有的应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等非货币性资产在净资产中占用的金额。,41,2019/10/22,41,应付地方政府债券转贷款,应付长期政府债券,借入款项,应付短期政府债券,应付主权外债转贷款,其他负债,新 增双分录负债类账户,42,2019/10/22,42,新 增 净资产备抵账户,待偿债净资产,净资产备抵调整账户。 反映政府财政期末因承担应付短期政府债券、应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债 相应需在净资产中冲减的金额。,43,2019/10/22,43,应付地方政府债券转贷款,待偿债净资产
16、,应付长期政府债券,借入款项,应付短期政府债券,二级科目,应付主权外债转贷款,其他负债,44,2019/10/22,44,应付地方政府债券转贷款,待偿债净资产,应付长期政府债券,借入款项,应付短期政府债券,二级科目,应付主权外债转贷款,其他负债,45,2019/10/22,其他应付款,新 增 负债类账户（单分录）,核算政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也通过本科目核算。,46,2019/10/22,应付代管资金,新 增 负债类账户（单分录）,核算政府财政代为管理的 使用权属于被代管主体的资金。,47,2019/10/22,财政专户管理资金结余,新 增 净资产类账户（单分录）,预算稳定调节基金,48,2019/10/22,财政专户管理资金结余,新 增 净资产类账户（单分录）,预算稳定调节基金,49,2019/10/22,财政专户管理资金结余
