第2章 成本性态

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1、管理会计课件,制作者：郭正杰,中原工学院经济管理学院,第二章 成本性态分析,第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法 本章重点问题,第一节 成本及其分类,管理会计中的成本概念 成本可以按不同的标志进行分类 几种主要的成本分类,一、管理会计中的成本概念,成本是指企业在生产经营过程 中对象化的，以货币表现的为达到一 定目的而应当或可能发生的各种经济 资源的价值牺牲或代价。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,二、成本可以按不同的标志进行分类,成本也有许多分类标志，选择不同的标志可 以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本 可以分别满足企业管理的不同要求

2、。,三、几种主要的成本分类,成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类,1. 成本按其核算的目标分类,业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。,责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成本。,质量成本是为确保产品质量而核算的成本。,2.成本按其实际发生的时态分类,历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚 发生的成本。,未来成本是指预先测算的成本。,3.成本按其相关性分类,相关成本是指成本的发生与特定决策方案有 关的成本。,无关成本是指成本的发生与特定决策方案无 关的成本。

3、,4.成本按其可控性分类,可控成本是指责任单位可以预计、计量、施 加影响和落实责任的那部分成本。,不可控成本是可控成本的相对概念。,5.成本按其可辨认性分类,直接成本是指那些与特定的归集对象有直接 联系，能够明确判断其归宿的成本。,间接成本是指那些与特定的归集对象并无直 接联系或无法追踪其归宿的成本。,6.成本按其经济用途分类,财务会计的传统分类方法,7.成本按其可盘性分类,产品成本是指那些随产品实体流动而流动的 成本 。,期间成本是指那些不随产品实体的流动而流 动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减， 其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去 的成本 。,8.成本按其性态分类,固定成本

4、变动成本 混合成本,管理会计中最重要的分类,第二节 成本按其性态分类,成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响,一、成本性态的涵义,成本性态（Cost Behavior）是指成本 总额与特定业务量（Volume）之间在数 量方面的依存关系，又称为成本习性。,业务量表现形式,业务量用x表示,业务量通常是指生产量或销售量,成本总额,包括：全部生产成本和销售费用、管理费 用及财务费用等非生产成本。,用y表 示,二、固定成本,固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点及其性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式,固定成本的定义,固定成

5、本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 一般用a表示固定成本总额。,固定成本的内容,固定成本一般包括下列内容：房屋设 备租赁费、保险费、广告费、不动产税 捐、管理人员薪金和按使用年限法计提 的固定资产折旧费等。,固定成本的特点及其性态模型,固定成本总额(用a表示) 的不变性,固定成本的特点及其性态模型,单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性,固定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,按其是否受管理当局短期决策行为分类,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管

6、理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其总额表现,三、变动成本,变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式,变动成本的定义,变动成本是指在一定条件下，其总额随 业务量成正比例变化的那部分成本，又

7、称可 变成本。 一般用字母 b表示单位变动成本。,变动成本的内容,西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材 料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物 料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量 支付的销售佣金、装运费和包装费等。 我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动 力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧 费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,变动成本的特点及其性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,变动成本的特点及其性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,变动成本的进一步分类,按其发生的原因分类,技术性变动成本,酌量性变动成本,技术性变动成本是指在其单

8、位成本受客观因素决 定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其 单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动 成本。,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。,要降低变动成本就应从降低单位产品变动成 本的消耗量着手,四、混合成本,混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据,1.混合成本的定义,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,2.混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，

9、分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,是否变动？,固定不变 即固定成本,是否正比例变动？,正比例变动即变动成本,混合成本,3.混合成本的进一步分类,阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本,阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等,阶梯式混合成本性态模型图示,标准式混合成本,又称半变动成本，它是由明显的固

10、定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设 备维修保养费等。,低坡式混合成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,如超定额工资、浮动工资、加班工资等,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。,如热处理的预热前后耗电成本,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅

11、度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,如违约金、罚金等,4.混合成本分解的数学依据,混合成本分解是指按照一定方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直 线方程y=a+bx去模拟它。,注意：某项费用归属何种成本，并非仅由其本身特性决定，很大程度上取决于企业的政策与会计方法。 如：给推销人员的佣金，如按固定佣金支付，属于固定成本，如按销量计件发放则属于变动成本了。,五、成本性态分类示意图,六、相关范围对成本性态的影响,相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义,相

12、关范围的定义,在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范称为狭义的相关范围。,固定成本的相关范围,图示,相关范围的意义,由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。,第三节 成本性态分析的程序和方法,成本性态分析的涵义 成本性态分析与成本按性态分类的关系 成本性态分析的基本假设 成本性态分析的程序 成本性态分析的方法,一、成本性态分析的涵义,成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成

13、本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。,成本性态分析可以应用于变动成本 法、本量利分析、预测分析、短期决策、 全面预算、标准成本控制和责任会计,二、成本性态分析与成本按性态分类的 关系,联系（1）两者的对象相同 （2）开展成本性态分析要以明确成本按 性态分类为前提,区别（1）两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同,三、成本性态分析的基本假设,相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中， 即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。,一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来 描述 。,四、成本性态分析的程序,五、成本性态

14、分析的方法,账户分析法 项目分解法 合同确认法 技术测定法 历史资料分析法,高低点法 散布图法 一元直线回归法,(一)账户分析法,又称直接分析法，是指根据会计科目的性质、内容和有关会计核算制度及费用开支的规定，将成本直接划分为变动成本和固定成本的一种成本分解方法。 该方法在企业只能提供某一个会计期间经营数据的情况下可采用；其分配的准确性取决于会计人员对企业业务量与成本的经验判断。,1）近似分类。 将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。 2）比例分配。 将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。,具体做法：,（二）项目分解

15、法,是指按照费用性质和事先规定的比例，将其逐项分解，最后分类汇总以确定固定成本和变动成本的方法。,例：项目分解法应用,要求：分解丁项目混合费用,解：丁费用固定成本比重20000/(20000+60000)=0.25 丁费用变动成本比重1-0.25=0.75 丁费用混合成本中的固定成本=20000x0.25=5000 丁费用混合成本中的变动成本20000x0.75=15000 丁项费用的全部固定成本=20000+5000=25000 丁项费用的全部变动成本=60000+15000=75000,(三）合同确认法,又称个别辩认法，是根据经济合同的具体数额或有关单位的明文规定来确认费用性质的方法。 适

16、用于管理会计工作开展较好的企业和单位。,例：按供电公司的规定，某企业的变压器维持费为4000元/月，每度电费0.6元，用电额度每月10000度，超额用电按正常电费的10倍计价。每件产品平均用电2度，照明用电每月2000度。 要求：对该企业的电费进行成本性态分析。,解：用电额度内最大产量=（10000-2000）/2 = 4000（件） 设产量为x，电费为y， 产量在4000件以内时的电费： y=(20000.6+4000) +20.6x=5200+1.2x 产量在4000件以上时的电费： y=(20000.6+4000+1.24000)+(x-4000)2 0.610 =-38000+12x,（四）技术测定法,是利用工程项目财务评价技术方法所测定的正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上固定成本和变动成本水平，并提示其变化规律的一种方法。如：汽车保养费等。 适用于：投入量与产出量关系比较稳定的企业及其主要成本的测算。,例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴 和焦炭）和溶化铁水