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1、“营改增”模拟运行一阶段总结报告集团有限公司专业 严谨 开拓 创新 天扬君合税务师事务所有限责任公司2014-8根据国家推进营业税改征增值税实施安排，从一家全球会计师事务所的中国分支机构处了解到，该机构与国家税务总局的沟通内容显示，房地产业、建筑业或将于明年7月纳入营改增试点。该机构表示，根据目前与国家税务总局沟通的情况看，下一轮营改增试点的时间表大致为：生活服务业于2015年1月纳入试点；房地产业、建筑业于2015年7月纳入试点；最后纳入试点的将是金融保险业，试点节点大致为2016年初。集团公司为了充分掌握改革对企业的影响深度和广度，未雨绸缪，委托天扬君合税务师事务所所作为咨询伙伴，开展了首
2、期模拟运行和影响分析。我们依据营改增政策，结合集团公司下属一工程公司机关本级和9个项目以及集团下属两个局指5-7月增值税模拟数据，综合评估了营改增对企业的影响，提出了一系列建议。目录第一部分 模拟运行基本情况1一、模拟运行目的1二、模拟运行范围1三、模拟运行时间4四、 模拟运行工作内容4（一）局指及项目部主要工作5（二）法人机关主要工作5第二部分 模拟运行结果6一、模拟运行期间增值税税负分析6（一）整体税负分析6（二）税负差异分析7（三）税负影响因素分析9（四）经营成果分析11二、增值税管理流程实践12（一）岗位职责设置12（二）发票管理13（三）会计核算17（四）税务登记21（五）纳税申报2
3、2第三部分 模拟运行取得经验和成绩26一、整体意识方面27二、合同管理方面28三、发票管理方面28（一）发票的取得问题28（二）发票的抬头问题30（三）火工品发票的抵扣问题31（四）运费发票的抵扣问题31（五）无发票部分的进项税处理32四、会计核算方面33（一）汇总纳税的附加税分摊问题33（二）待抵扣进项税额科目的运用34五、其他事项方面35（一）架子队模式的探讨35（二）过渡期部分税款的抵扣探讨36（三）增值税制度下施工资质探讨36（四）计划成本法的探讨38（五）纳税人注销的留抵税额38第四部分 建筑业营改增应对措施及建议40一、战略发展的考虑40二、经营计划的考虑43三、采购调拨的考虑49
4、四、财务管理的考虑51结束语54第一部分 模拟运行基本情况一、模拟运行目的增值税模拟运行是按照增值税的征收原理和相关规定，模仿“营改增”后企业经济运行状态，结合贵公司实际情况，通过对重点项目部进行调研、量化数据分析、模拟运行，研究“营改增”后对公司各种影响因素。通过模拟运行搜集的信息，我们希望提出“营改增”后的具体纳税应对管理建议，以求降低“营改增”对企业的影响，合理降低增值税税负，同时帮助相关部门业务人员提前熟悉增值税相关业务的操作流程及注意事项，并且根据模拟运行后的深入评估结果，有针对性地采取措施，制定应对预案，以规避、降低“营改增”后的税收风险。二、模拟运行范围我们在2014年5月1日至
5、2014年7月31日期间，选取以下项目2013年5-7月份经济业务进行了增值税模拟运行工作：序号项目样本项目类型1中国铁建大桥工程局集团有限公司本部机关2中铁十三局宝兰客专甘肃段项目经理部铁路工程3中铁十三局宝兰客专甘肃段项目经理部一工区铁路工程4中铁十三局宝兰客专甘肃段项目经理部二工区铁路工程5中铁十三局宝兰客专甘肃段项目经理部三工区铁路工程6中铁十三局集团福平铁路FPZQ-4标项目经理部铁路工程7中铁十三局集团福平铁路FPZQ-4标项目经理部一分部铁路工程8中铁十三局集团福平铁路FPZQ-4标项目经理部二分部铁路工程9中铁十三局集团福平铁路FPZQ-4标项目经理部三分部铁路工程10中铁十三
6、局集团福平铁路FPZQ-4标项目经理部四分部铁路工程11中铁十三局集团福平铁路FPZQ-4标项目经理部迁改分部铁路工程12中铁十三局集团第一工程有限公司本部机关13中国铁建大桥工程局石嘴山黄河大桥改扩建项目经理部公路工程14中铁十三局集团第一工程有限公司渤海大道一期普湾新区跨海大桥工程施工工程第二合同段公路工程15中铁十三局集团一公司大连工程指挥部地铁100标项目城市轨道16中铁十三局集团黑海公路A1合同段项目经理部公路工程17中铁十三局集团有限公司紫云铁路云池隧道项目铁路工程18中铁十三局宝兰客专甘肃段项目经理部二工区铁路工程19中国铁建大桥工程局集团有限公司一公司中铁建房建项目部房屋建筑2
7、0福建指挥部南平新大桥项目公路工程21福建工程指挥部繁华大道项目公路工程22南昌至宁都高速公路B8标项目经理部公路工程23江西昌樟高速公路B2标项目公路工程所选取上述项目将中铁十三局宝兰客专甘肃段项目经理部、中铁十三局集团福平铁路FPZQ-4标项目经理部按照法人汇总纳税的原则应该直接纳入大桥局本级进行汇总，因其属于第一批参与模拟运行单位，在本次总结报告中将其纳入中铁十三局集团第一工程有限公司本级进行汇总。模拟样本基本情况介绍：1.“青秀蓝湾”项目是2013年9月上场的，该地盘原来是一片海滩，后经过填垃圾形成目前的平地。项目共有7个合同，其中主合同1.4亿，其余6个小合同近0.4亿。业主要求20
8、15年6月份交工（7月份交房），目前工程进度到了40%，预计明年6月份完工。2.新建铁路宝鸡至兰州客运专线是国家铁路“四纵四横”快速客运网的重要组成部分，起始日期从2013年2月1日到2017年12月31日共59个月，总投资4.68亿元，截止2014年7月份开累完成产值17546万元，现进度占总工程量的41.82%，剩余工程量占总工程量的58.18%。3.渤海大道跨海桥2标工程2013年8月开工，2015年5月底完工，工期为668日历天。合同额为22499万元（含1664万元暂定金额，29万元招标代理费）。截止目前共完成产值3500余万元，其中实体工程量完成2030万元，100章措施费用完成1
9、470万元。4.南昌至宁都高速公路B8合同段于2013年11月8日中标，三公司资质中标。合同金额19399万元，合同工期14个月，5.昌樟B2标项目合同金额35956万元，计划施工工日期2012年11月30日至， 2014年11月30日。工期24个月。目前项目基本完工。6.大连市地铁一期工程试验段工程施工（一标段）2009年11月10日签订合同，合同总造价34379万元，合同工期2009年7月-2011年7月。实际开工时间2009年10月1日，预计完工时间2015年7月30日，目前完成合同总额的64.72%。7.新建福州至平潭铁路站前工程FPZQ-4标项目合同工期2013年11月1日至2019
10、年4月30日，总工期66个月，总投资额36.9亿元，完工进度额2.4亿元。8.石嘴山黄河大桥改扩建项目项目工期2013年9月10日-2015年10月30日，项目概算19579万元，完成进度46.9%。9.黑海公路A1合同段合同签订日期2013年6月，合同总价24158万元，合同规定的工期2013年6月10日至2014年9月30日，截止模拟期项目已完成产值14357万元，占合同金额的64%10.合肥市繁华大道项目2013年6月份中标，中标金额25132万元，中标通知书要求开工日期为2013年7月1日，合同签订时间为2013年7月8日，合同工期为600天。合同约定完工日期为2015年2月下旬，至2
11、014年7月末，完成收入9045万元（研发费进入成本），占净合同额39%；累计计量11305万元，占净合同额76%。11.湖北宜昌紫云铁路云池隧道项目合同金额9877万元，合同签订工期为2013年9月至2014年8月31日，预计合同总成本9400万元，自2013年7月1日开始进场施工，到目前已完成合同额4173万元，完成合同额的42.25%，预计完工时间在2015年4月左右。三、模拟运行时间模拟期间为2014年5月1日-2014年7月31日四、 模拟运行工作内容根据股份公司讨论会制定的工作方案并结合公司实际情况制定相应的具体操作步骤，参与模拟运行的各核算单位均需要按照表内的工作进行模拟运行工作
12、，并在模拟工作完成后提交相关的模拟运行资料进行汇总分析，讨论修改相关的模拟运行中执行不到位的工作并逐步制定相应的税收筹划方案、制定和完善增值税相关规章制度。（一）局指及项目部主要工作部门模拟内容物资部门1. 供应商纳税人资格的确认2. 模拟期间发票传递单的填写3. 物资设备采购合同中涉及增值税条款、采购方式的关注计划部门1. 分包商纳税人资格的确认2. 模拟期间发票传递单的填写3. 劳务合同中涉及增值税条款的关注办公室模拟期间发票传递单的填写财务部门1. 模拟账套的建账、期初余额设立2. 增值税业务账务处理3. 月报表的编制4. 纳税申报表的填写5. 增值税传递单的填写6. 季度税负分析及成本
13、构成分析（二）法人机关主要工作部门模拟内容物资、计划部门1. 物资设备采购合同、劳务合同中涉及增值税条款的关注设备部1. 模拟期间发票传递单的填写财务部门1. 模拟账套的建账、期初余额设立2. 机关自身涉及增值税业务账务处理3. 各项目部涉及增值税业务结转4. 汇总缴纳增值税业务的账务处理5. 月报表的编制6. 纳税申报表的填写第第二部分 模拟运行结果一、模拟运行期间增值税税负分析（一）整体税负分析在本阶段模拟运行中，汇总的样本为“9+2+1”，即9个项目部加2个局指加机关。税负计算假设情况如下： “计税收入”根据当月完成的工程量乘以承包合同规定的综合单价计算；并据此计算“销项税额”和“应交营
14、业税”；“进项税额”根据当月当期购入材料等中包含进项税额，结合分包商、供应商梳理情况进行计算。经测算，模拟期间“9+2+1”税负如下：项目计税收入销项税额进项税额应交增值税项目预缴机关补缴清算税额应交营业税石嘴山黄河桥项目5,364.34590.08195.74394.3453.64340.69130.84178.63昌宁B8标项目332.94-332.94-332.94昌樟B2标项目285.32-285.32-285.32繁华大道项目4,184.81460.33142.90270.8241.85228.97102.07139.35黑海公路项目2,398.04263.78218.3445.4423.9821.4658.4979.85渤海大道跨海桥2,391.31263.04128.72134.3223.91110.4158.3379.63大连地铁试验段1,455.14160.07142.1517.9114.553.3635.4948.46宝兰项目4,083.62449.20355.9993.2140.8452.379
