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1、医院会计制度详解（三）第二节医院会计制度解读四、负债新会计科目原会计科目短期借款短期借款应缴款项应缴超收款应付票据应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入应付福利费应付社会保障费其他应付款应交税费应付社会保障费其他应付款预提费用预提费用长期借款长期借款长期应付款长期应付款新旧主要变化：1改设“应缴款项”科目：核算应上缴的国有资产处置净收入等。2增设“应付票据”科目：带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。3预收医疗款：增加预收门诊病人医疗款的核算内容。4改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费” 科目，“应付社会
2、保障费”核算范围扩大。5增设“应交税费”科目。6其他应付款：核算范围缩小。账务处理举例：（1）分配应付职工薪酬、提取应付福利费借：医疗业务成本管理费用等贷：应付职工薪酬应付福利费（2）从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（3险1金、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费应交税费等（3）计算确定应由医院为职工负担的社保费借：医疗业务成本管理费用等贷：应付社会保障费7长期借款借款利息处理更为明确：（1）为购建固定资产发生的借款利息工程交付使用前：计入在建工程工程交付使用后：计入管理费用（2）其他长期借款利息：计入管理费用五、收入新会计科目原会计科目医疗收入医疗收入药品收入财政补助收入财政补助
3、收入科教项目收入其他收入其他收入上级补助收入（一）医疗收入1新旧主要变化（1）核算范围合并原药品收入（2）增设二级明细科目（3）明确医疗收入确认计量标准（4）明确同医保结算差额的会计处理2重点关注（1）明细科目设置一级明细：“门诊收入”“住院收入”二级明细：增设“卫生材料收入”“药品收入”“药事服务费收入”“结算差额”三级明细：“西药”“中成药”“中草药”（2）确认计量确认条件：提供医疗服务、收讫价款或取得收款权利。计量：按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额；医院给予的折扣不计入医疗收入。实现医疗收入时：借：库存现金银行存款应收在院病人医疗款应收医疗款贷：医疗收入（3）医保结算差
4、额的处理因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额：确认为坏账损失。其他差额：调整医疗收入。同医保机构结算时：借：银行存款坏账准备（医疗收入门诊、住院收入结算差额）贷：应收医疗款（医疗收入门诊、住院收入结算差额）（4）期末结转入本期结余（二）财政补助收入1新旧主要变化：（1）明细科目设置变化原“经常性补助”“项目补助”（2）明确财政补助收入确认计量标准（3）增加国库集中支付相关内容2重点关注：（1）核算范围（2）明细科目设置设置原则：按照政府收支分类科目设置；满足预算管理要求。“基本支出”一级明细科目：按照支出功能分类相关科目进行明细核算。“项目支出”一级明细科目 ：按照支出功能分类相关科目以及具体
5、项目进行明细核算。（3）确认计量国库集中支付：收到入账、到账通知书时其他方式：实际取得时（4）期末结转本科目（基本支出）贷方余额转入本期结余；本科目（项目支出）贷方余额转入财政补助结转（余）（财政补助结转项目支出结转）。（三）科教项目收入新增科目重点关注：1核算范围：财政补助收入以外、科教项目2明细科目设置“科研项目收入”“教学项目收入”及具体项目。3确认计量：实际收到时4期末结转入科教项目结转（余）（四）其他收入1新旧主要变化（1）核算范围合并原上级补助收入具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。（2）单设“投资收益”明
6、细科目（3）明确各种其他收入的账务处理2重点关注：（1）固定资产出租收入直接法确认；预付、后付、分期支付3种方式。（2）捐赠收入接受实物资产捐赠：按同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额确认其他收入。（3）期末结转入本期结余六、费用新会计科目原会计科目医疗业务成本医疗支出药品支出财政项目补助支出财政专项支出科教项目支出管理费用管理费用其他支出其他支出（一）医疗业务成本1新旧主要变化（1）核算范围合并原药品支出、核算范围更为明确。（2）明确成本项目（3）要求按科室归集直接成本（4）不再分摊管理费用2重点关注：（1）核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用。成本项目：人员经费、卫生材料费
7、、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用。不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧、摊销。包括：使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出；科教项目自筹配套资金支出及非项目医疗辅助科教支出。（2）明细科目设置按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本。“人员经费”“其他费用”明细科目：参照政府支出经济分类科目进行明细核算。设置“财政基本补助支出”备查簿。（3）账务处理借：医疗业务成本贷：应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费库存物资累计折旧累计摊销专用基金医疗风险基金银行存款待摊费用等（4）期末结转入本期结余（二）财政项目补助支出1新旧主要变化（
8、1）科目名称变化：专项项目（2）明细科目设置变化（3）增加国库集中支付相关内容2重点关注（1）明细科目设置：按照政府支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算。（2）期末结转入财政补助结转（余）（财政补助结转项目支出结转）（三）科教项目支出新增科目重点关注：1核算范围2明细科目设置“科研项目支出”“教学项目支出”及具体项目；设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况。3期末结转入科教项目结转（余）（四）管理费用1新旧主要变化（1）规范明细科目设置（2）期末不再进行分摊2重点关注（1）核算范围行政及后勤管理部门发生的费用+医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇
9、兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）。不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧、摊销。包括：使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出。（2）明细科目设置一级明细：“人员经费”“固定资产折旧费”“无形资产摊销费”“其他费用”等。“人员经费”明细科目：参照政府支出经济分类相关科目进行明细核算。“其他费用”明细科目：参照政府支出经济分类相关科目进行明细核算。设置“财政基本补助支出”备查簿。（3）期末结转入本期结余（五）其他支出重点关注：1核算范围培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。2期末结转入本期结余
