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1、第5章 消费税,本章内容框架,。,第一节 消费税纳税人、征税范围,消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额 征收的一种商品税。,具体说消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税,流 转 税,增值税,营业税,消费税,（1）销售或进口货物 （2）加工、修理修配劳务,15类货物,（1）除加工、修理修配其他劳务以及交通运输、邮政电信服务外的其他服务；（2）销售不动产；（3）转让无形资产。,（1）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人我国现行消费税属于特别消费税，对14类消费品征收消费税； （2）国务院确
2、定的销售应税消费品其他单位和个人卷烟的批发企业、金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企业。,纳税人,征税环节,征税范围,分布于以下五个环节： （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）批发卷烟 （五）零售应税消费品,征税范围,（一）生产应税消费品,征税范围,（一）生产应税消费品,征税范围,（二）委托加工应税消费品 1.含义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,征税范围,（二）委托加工应税消费品 2.委托加工中消费税与增值税的关系,征税范围,（二）委托加工应税消费品 2.委托加工中消费税与增值税的关系,征税范围,（三）进口
3、应税消费品由海关代征 （四）批发卷烟,（五）零售环节征收消费税的金银首饰具体规定,征税范围,续表,【总结】,（1）消费税实行单一环节征收，但对卷烟实行“两道环节”复合征收：生产环节复合计税，批发环节又复合加征。（从价+从量） （2）消费税一般在生产、委托加工和进口环节征收，但金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收。 （3）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： 将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； 将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。,消费税纳税环节,【例题1单选题】根据消费税规定，成品油纳税环节是（ ）。
4、A.批发环节 B.加油站加油环节 C.生产销售环节 D.消费者购买环节,正确答案C 答案解析成品油的纳税环节是生产销售环节。,【例题2多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。 A.受托加工化妆品的企业 B.销售金银首饰的商场 C.进口化妆品的外贸公司 D.委托加工卷烟的企业,正确答案BCD 答案解析受托加工化妆品的企业代收代缴消费，不是消费税的纳税人。,消费税征税范围14类商品,15个税目：注意不属于征税范围的消费品,烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、涂料 变化：取消酒精、汽车轮胎消费税；
5、将电池、涂料纳入消费税征税范围。,（一）烟,1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目 2.卷烟的分类,（一）烟,3.批发环节复合计征：11%+0.005元/支 （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税； （2）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税； （3）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税； （4）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,（二）酒,1.包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒； 2.自2014年12月1日起，取消酒精消费税； 3.
6、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；,（二）酒,4.啤酒的分类,（二）酒,5.配制酒的税务处理,（三）化妆品 包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 （四）贵重首饰及珠宝玉石 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 （五）鞭炮、焰火 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,（六）成品油,包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 航空煤油暂缓征收。 1.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税； 2.橡胶填充油
7、、溶剂油原料属于溶剂油征收范围； 3.润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油； 4.润滑脂应当征收消费税，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。,（七）小汽车,包括：乘用车、中轻型商用客车。要求：含驾驶员座位在内的座位数23座。 不包括： （1）电动汽车； （2）车身长度7米、并且座位1023座（含）以下的商用客车； （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,（八）摩托车,包括轻便摩托车和摩托车两种。 最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。 自2014年12月1日起，取消气缸容量250毫升（不含）以
8、下的小排量摩托车消费税。,（九）高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 （十）高档手表 每只不含增值税销售价格10000元 （十一）游艇 8米长度 90米 （十二）木制一次性筷子 含未经打磨、倒角的木制一次性筷子。,（十三）实木地板,包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。,（十四）电池,自2015年2月1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税。 对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、
9、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。 2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。,（十五）涂料,自2015年2月1日起对涂料征收消费税； 对施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。,【例题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。 A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车,【答案】D,【例题2多选题】下列属于消费税征税范围有（ ）。 A.电池 B.涂料 C.汽车轮胎 D.酒精 【答案】AB 答案解析按最新税法规定，汽车轮胎和酒精不再征收消费税。,【例多选题】
10、下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】AB答案解析选项C，征收增值税不征收消费税；选项D，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目，因此选项D免征增值税。,消费税征税范围14类商品,二、消费税税率 1、卷烟（不同环节卷烟消费税税率）,二、消费税税率 1、卷烟（不同环节卷烟消费税税率）,1、卷烟（第一、不同环节卷烟消费税税率）,1、卷烟（第一、不同环节卷烟消费税税率）,第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消
11、费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点： （1）复合计税：11%+0.005元/支； （2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税； （3）不能抵扣以前生产环节的消费税。,消费税纳税人 之间销售卷烟， 不征收消费税,消费税纳税人 批发销售卷烟， 征收消费税,消费税纳税人 生产销售卷烟， 征收消费税,2、酒的适用税率,第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率要把握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。,第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准 每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲
12、类啤酒。,【特别提示】,（1）果啤属于啤酒税目； （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税； （3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨 ）的税率； （4）调味料酒不属于消费税的征税范围。,【例题多选题】实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税的消费品有（ ）。 A.啤酒 B.黄酒 C.白酒 D.卷烟,正确答案CD 答案解析只有白酒和卷烟是复合计征消费税的。,【例题计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒
13、取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？ 【答案及解析】应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。,【例题计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。 正确答案应缴纳的消费税20020%2 0.541（元）,3、贵重首饰及珠宝玉石的适用税率,第三节 计税依据,一：从价计征（如何确定销售额） （一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用，含消费税税款，但不含增值税
14、税款。 一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。,第三节 计税依据,指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费也不包括在销售额内。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。,价外费用,一：从价计征（如何确定销售额） （三）包装物 （1）应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税；
15、 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的。 （3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，凡逾期未归还的，均并入销售额中纳税。,第三节 计税依据,包装物押金,例：下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。 A.地板厂销售自产实木地板 B.汽车厂销售自产电动汽车 C.百货商场销售高档手表 D.进出口公司进口高尔夫球及球具 E.轮胎厂销售自产农用拖拉机专用轮胎 正确答案AD,二：从量计征（如何确定销售数量） 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 4、
16、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,第三节 计税依据,【例题多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（ ）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量 D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量 【答案】ABC 答案解析选项D，委托加工应税消费品的，应该是纳税人收回的应税消费品数量。,三、从价从量复合计征 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）,第三节 计税依据,1、自设非独立核算门市部计税的规定 纳税人通过自设非
