二三核算要求及要素费用

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1、2019/10/22,第二章 工业企业成本核算的要求和 一般程序,在成本核算工作中，应遵循以下各项要求： （一）算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。 （二）正确划分各种费用界限 为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。 1正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限 2正确划分生产费用与期间费用的界限,一、成本核算的要求,2019/10/22,3正确划分各月份的生产费用和期间费用界限 4正确划分各种产品的生产费用界限 5正确划分完工产品与在产品的生产费用界

2、限 以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。,2019/10/22,（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法 企业财产物资计价和价值结转方法主要包括： 1.固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短； 2.固定资产与低值易耗品的划分标准； 3.材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差

3、异时材料类距的大小等； 4.低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。,2019/10/22,（四）做好各项基础工作 1做好定额的制定和修订工作 2建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 3建立和健全原始记录工作 4做好厂内计划价格的制定和修订工作 （五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。 (一)生产费用按经济内容分类 产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、

4、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。,二、生产费用和期间费用的分类,2019/10/22,1材料费用/外购材料 2燃料费用/外购燃料 3外购动力费用 4工资费用/薪金 职工福利费 5折旧费 6税金 7其他费用 8利息支出,2019/10/22,(二)生产费用按经济用途分类 工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。 1生产费用按经济用途的分类 为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产

5、品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目：,（1）原材料，也称直接材料。 （2）燃料及动力，也称直接燃料及动力。 （3）工资及福利费，也称直接人工。 （4）制造费用。 企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。,2019/10/22,2期间费用按经济用途的分类 工业企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。 (三)生产费用按计入产品成本的方法分类 计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可

6、以分为直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。,2019/10/22,三、 成本核算的一般程序,成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：,2019/10/22,1对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按

7、照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。 2正确处理支出、费用的跨期摊提工作。 3将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。 4对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。,2019/10/22,2019/10/22,判断正误： 1、所谓要素费用，就是生产费用按经济内容的分类。 2、材料费用、外购动力费用、折旧费、制造费用属于要素费用。 3、燃料

8、费用和工资费用是产品成本项目。 4、产品成本项目就是计入产品成本的生产费用按经济内容进行分类核算的项目。 5、工业企业的期间费用按照经济内容可分为销售费用、管理费用和财务费用。 6、计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。 7、定额的制定和修订，只是为了编制成本计划和进行成本分析，与产品成本的计算没有任何关系。 8、厂内计划价格要尽可能符合实际，因此在年度内要经常发生变动。 9、“基本生产成本”账户应按成本计算对象设置产品成本明细账，账内按产品成本项目分设专栏或专行。,2019/10/22,第三章 要素费用的核算,要素费用 1材料费用/外购材料 2

9、燃料费用/外购燃料 3外购动力费用 4工资费用/薪金 职工福利费 5折旧费 6税金 7其他费用 8利息支出,2019/10/22,要素费用的分配原则,明细账中专设成本项目的费用 （1）生产某种产品直接消耗的，直接计入产品成本 （2）生产几种产品共同消耗的，采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。 明细账中没有专设成本项目的费用 通过“制造费用”科目核算,2019/10/22,一、材料费用分配的核算 材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算。 （一）原材料费用分配的核算 1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料

10、”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。 2对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。,2019/10/22,原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。 3.直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有： （1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。 （2）对于与产品产量

11、直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。 （3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。,2019/10/22,4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。 5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。 6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。 7.用于产品销售的原材料费用，应记入“销售费用”账户的借方。,2019/10/22,(二)燃料费用分配的核算 1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”

12、成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。 2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。 3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户的费用（或成本）项目。 4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。 消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币

13、表现。,2019/10/22,分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。 按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下： 某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料实际总消耗量 材料消耗量分配率 材料定额消耗量 某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价,2019/10/22,这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算

14、各该产品的实际材料费用，这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。 按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下： 某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额 该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价 各种材料实际费用总额 材料费用分配率 各种产品各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率,2019/10/22,原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表应根据领退

15、料凭证和有关资料编制。 编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理： 借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 销售费用 管理费用 贷：原材料,2019/10/22,二、低值易耗品摊销的核算,低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。 低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用。 低值易耗品的摊销方法有三种： 一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法,2019/10/22,1一次摊销法 采用这种方法，在领用低值易耗品时，

16、就将其全部价值一次计入当月成本、费用 借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品 在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用 借：原材料 贷：制造费用/管理费用 在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值易耗品的会计分录应按其计划成本编制，月末，还应比照材料成本差异的核算 借：制造费用/管理费用 贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异,2019/10/22,2分次摊销法 分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，但核算工作量较大。 采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。领用低值