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1、财 务 培 训 票 据 管 理,主讲：刘京山,培训内容,一、会计法、票据法和税法对票据的解析 二、涉税票据的“三性原则” 三、合法的票据和有效的票据,一、会计法、票据法和税法对票据的解析,会计法：将其归属为原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 发票管理办法：发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 税法：用于证明经济业务发生的凭证,二、涉税票据的“三性原则”,要提供证明业务发生的 合法性 合理性 相关性,三、合法的票据和有效的票据,一、“合法、有效凭证”涉及的相关法规 1、中华人民共和国
2、税收征收管理法第十九条规定:“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。” 2、中华人民共和国会计法第十四条规定:“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”,3、合法的票据和有效的票据,一、“合法、有效凭证”涉及的相关法规 3、中华人民共和国发票管理办法第二十一条规定:“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支
3、付款项，应当向收款方取得发票。”第二十二条规定:“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。” 4、国家税务总局企业所得税税前扣除办法第三条规定:“纳税人申报的扣除要真实、合法” 5、国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见(国税发200550号)规定 “不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除”。,3、合法的票据和有效的票据,票面要求 1、字迹清楚。 2、不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。 3、项目填写齐全。 4、票、物相符，票面金额与实
4、际收取的金额相符。 5、各项目内容正确无误。 6、全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。,3、合法的票据和有效的票据,一、涉及流转税的对外支出业务 流转税包括增值税、消费税、营业税、关税，涉及到流转税的经济业务有：销售商品、提供劳务、转让无形资产和销售不动产、进口商品等。 我们可以理解为：企业在经营活动中发生的有关支出，如对于收款方而言，属于流转税应税项目的，应当取得由收款方按规定要求开具的发票，以做为企业所得税税前扣除的合法凭证。,3、合法的票据和有效的票据,还应当注意，虽然发票管理办法规定，发票应当套印全国统一发票监制章。但目前存在大量的没有套印统一发票监制章的所谓“专业发票”，仍被
5、视为合法、有效票据。比如常见的火车票、飞机票、银行手续费收据等等。,增值税征税范围,增值税专用发票的开具范围： 1.销售货物 2.提供加工和修理修配劳务 3.交通运输劳务、现代服务业 4.进口货物,现代服务业范围,部分现代服务业.是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识服务的业务活动。 包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 具体包括：,现代服务业具体包括范围,(一)研发和技术服务 1.研发服务 2. 技术转让服务 3. 技术咨询服务 4.合同能源管理服务 5. 工程勘察勘探服务,现代服务业具体包括范围,(二
6、)信息技术服务：是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用.并提供信息服务的业务活动。 1.软件服务 2. 电路设计及测试服务 3. 信息系统服务. 4. 业务流程管理服务.,现代服务业具体包括范围,(三)文化创意服务 1.设计服务 2. 商标和著作权转让服务. 3. 知识产权服务. 4. 广告服务 5. 会议展览服务,现代服务业具体包括范围,（四）物流辅助服务 1.航空服务 2. 港口码头服务 3. 货运客运场站服务. 4. 打捞救助服务 5. 货物运输代理服务. 6. 代理报关服务 7. 仓储服务， 8. 装卸搬运服务,现代服务业具体包括范围,(
7、五)有形动产租赁服务 1.有形动产融资租赁 2.有形动产经营租赁,现代服务业具体包括范围,（六）鉴证咨询服务 1.认证服务 2.鉴证服务 3.咨询服务,现代服务业具体包括范围,（七）广播影视服务 1.广播影视节目（作品）制作服务 2.广播影视节目（作品）发行服务 3.广播影视节目（作品）播映服务,视同销售行为,视同销售行为，全称“视同销售货物行为” 意为其不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。,八种行为纳入视同销售行为,目前税法中将以下八种行为归入视同销售行为: 将货物交付他人代销; 销售代销货物; 设有两个以上机构并实行统一核算的非同一县(市)
8、的纳税人.将货物从一个机构移送其他机构用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目; 将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,不得抵扣进项税额的九种情形,1.纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的.其进项税额不得从销项税额中抵扣； 2.有下列情形之一者.应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额.也不得使用增值税专用发票: 1)一般纳税人会计核算不健全
9、，或者不能够提供准确税务资料的。 2) 除另布规定的外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准未申请办理一般纳税人认定手续的。,不得抵扣进项税额的九种情形,3. 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应说劳务。 4.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 5.非正常损失的在制品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 6.以上三项（3.4.5.）规定的货物的运输费用和销售免税项目的运输费用。,不得抵扣进项税额的九种情形,7.增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣 8.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣
10、的进项税额的按所占比率划分。 9.已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生（3.4.5）项规定情形的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,3、对支付形式有特别要求的票据,1、支付佣金的业务，根据财税200929号文，除向个人支付佣金外，企业以现金等非转帐形式支付的佣金，不得在税前扣除。也就是说，如果不是以转帐形式支付，即使业务真实，并取得中介服务机构的发票，也不能够在税前扣除。,3、特殊业务票据处理,3、对事业单位或其他非营利机构发生的支出，如医疗收费、教育收费、检疫检测费、诉讼调解费、代理费（商标/专利
11、），以及向公益组织捐赠支出等。 4、企业间发生的非经营性业务支出。比如：因未履行合同，或未完全履行合同，而被没收的保证金、押金，支付的违约金、赔款等（以下简称“违约支出”）；非合同责任损失，如侵权赔偿。对于前述支出，应当取得收款方开具的“非经营性结算统一票据”。 当然，违约支出并不都是非经营性支出。根据增值税暂行条例实施细则、营业税暂行条例实施细则，销售额（营业额）价外费用包括：“违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金”此类支出，即不属于非经营性支出，应当取得收款方开具的发票。,3、特殊业务票据处理,那么，哪些违约支出是非经营性支出呢？可以从以下方面理解： 其一，因解除尚未履行的合同而产生的违约
12、支出，为非经营性支出。比如，当亏损合同出现，企业为了减少损失，有可能选择支付违约金，或以放弃保证金、押金而解除合同。 其二，企业为了获取合同利益之外的利益，而提前解除正在履行的合同产生的违约支出，为非经营性支出。比如，当房屋出租人认为将房屋出售能获取更大利益时，为解除正在履行的房屋租赁合同，而产生的违约支出。 如果企业购买商品、接受劳务、受让无形资产、不动产、借入资金，因未完全履行或延迟履行合同义务，而向债权一方支付的，与合同标的直接直关的违约支出，通常为营业性支出，应当取得发票。,3、虚开发票的善意和恶意,如何区分“善意”还是“恶意” 第一，从纳税人是否有货物交易行为上认定。 第二，从纳税人购货和取得虚开的增值税专用发票有关内容是否一致上认定。 第三，从资金结算情况上认定。 第四，从纳税人取得虚开的增值税专用发票来源上认定。,税务管理,1、“以票管税” 2、虚开发票的善意和恶意 3、票流与“合同流、资金流和货流”,4、票流与“合同流、资金流和货流”,四流统一： 合同流、资金流、货流和发票流统一 注意：在实施采购或销售业务时，一定要做好“四流统一”，即跟谁签合同，就跟谁发生业务关系，就跟谁收款，发票就开给谁。其中，合同流和发票流尤为重要，这两者一定要统一。判断标准是，合同的甲乙双方要与发票的开票方和售票方一致。,谢谢大家！,
