中级财务会计详解

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1、2013-9,财务会计学,江苏大学会计系,1,2013-9,第一章 总 论,第一节财务报告目标,一、财务报告的目标,（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关观）,财务报告使用者：投资者、债权人、政府部门、社会公众；其中，投资者是最重要使用者； 会计信息更多强调相关性，计量属性更多强调公允价值,（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任观）,企业所有权和经营权相分离，企业管理层（受委托人）经营管理企业及其各项资产，负有受托责任； 会计信息更多强调可靠性，计量属性更多强调历史成本,企业会计准则基本准则,第四条： 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和

2、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,2013-9,二、会计基本假设,（一）会计主体,1、会计主体界定了会计核算的空间范围；,2、会计主体与法律主体的关系； 法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体,【拓展】在我国，依据会计法的规定，法人一定要进行独立的会计核算，会计主体就要求独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独立的会计核算，就是一个会计主体。但会计主体不一定是法律主体，进行独立

3、核算的不一定是法人，比如分公司。这里应注意分公司与子公司的区别，分公司不是法人，不具有独立的法人资格；子公司是独立的法人。,2013-9,2013-9,二、会计基本假设（续）,（二）持续经营,拓展：当企业的持续经营出现问题时处理：,当企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。 破产清算会计属于是单独的会计核算办法。（高级会计）,破产清算时应确立一个评估日，应重新评估所有资产、负债的价值，按照清偿的顺序清偿员工工资、债权人本金利息、归还所有者、欠政府部门的税金等。,在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计，是不考虑破产清算特有的业务的。,破产清算会计的处理：,20

4、13-9,（三）会计分期,二、会计基本假设（续）,我国会计年度与日历年度一致。在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12月31日。财务报告就是反映1月1日至12月31日的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息。短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季度报告。,在会计核算中的具体表现：,资产负债表日12月31日,权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。,世界各国的会计年度,2013-9,一、采用公历制（1月至12月）的有： 中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗

5、斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。 二、采用4月至次年3月制的有 丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。 三、采用7月至次年6月制的有： 美国、瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等 四、采用10月至次年9月制的有：海地、缅甸、泰国、斯里兰

6、卡 五、其他类型的有： 阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日； 尼泊尔：7月16日至次年7月15日；,2013-9,（四）货币计量,二、会计基本假设（续）,货币计量指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括重量、长度等实物量度等。,拓展：货币计量的局限性;,货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，之前的1元钱与通货膨胀后的1元钱也不能简单相加，所以当物价发生剧烈变动时，应启动另一个会计系统物价变动会计。（如通货膨胀会计）（高级会计）,2013-9,三、会计基础:权责发生制,2007年1月1日执行的企业会计准则：,

7、权责发生制建立在会计分期假设的基础上；,拓展：在国际会计准则（IFRS）（International Financial Reporting Standards），是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。,1、企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。 2、行政单位的会计基础是收付实现制，即以现金的收付为依据确认收入费用；,注意：事业单位要区分两类活动：一类是事业单位的经营活动，以权责发生制作为会计基础；一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。,2013-9,权责发生制简例 根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、

8、费用： 销售产品收到现款120元 销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠 收到购买单位A前欠货款120元 收到购买单位B预交货款120元 收到C单位交来912月份仓库租金120元 本月已销售产品的生产成本100元 本月应交所得税100元，未交 本月交纳上月所欠办公电话费100元 本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠 支付管理部门10-12月份报纸订阅费100元 要求：分别按权责发生制和收付实现制确认9月份的收入和费用。,2013-9,第二节 会计信息质量要求,首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；,一、可靠性,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进

9、行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。,2013-9,多选题： 可靠性要求( )。 A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告 B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 C.保证会计信息真实可靠、内容完整 D.企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用,2013-9,会计信息质量要求（续）,相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况

10、作出评价或者预测。,二、相关性,拓展：可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最重要的两个要求，由财务报告的目标引申出来的。,2013-9,会计信息质量要求（续）,三、可理解性,可理解性企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,说明：在财务报告中不仅包括表内信息，还包括大量的会计报表附注，即用非会计语言来批注、传递会计信息。,因此，会计报告应尽量通俗易懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对决策者所关注的指标的影响。,如：会计上广泛使用的“可能”与“很可能”，究竟程度各有多大，二者的界限又在何处？不但信息的加工者

11、需要经过定性和定量相结合的复杂职业判断，不同的使用者对风险承受能力不同，理解也很难一致。,2013-9,会计信息质量要求（续）,四、可比性（纵向、横向可比性）,（一）纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。,注意：如果符合会计准则的要求，也可以变更。即在符合两个条件时可以变更（1、法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；2、变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息）。（后面介绍）,（二）横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政

12、策，确保会计信息口径一致、相互可比。以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。,2013-9,会计信息质量要求（续）,四、可比性案例,现有甲乙两个企业同时投资两个相同规模行同行业相同盈利能力的商店，假设一个月以来，甲取得了20000元的收入，乙取得17500的收入，都购进了10000元的货物（成本），都发生了5000元的广告费。 假设均没有其他开支。月末计算收益： 甲：将5000元的广告费全部作为费用，则本月利润为多少？ 乙：认为5000元的广告费不仅在本月发生作用，下月也同样受益，因而分为两个月分摊，本月分摊2500元，则本月利润是多少？,2013-9,会计信息质量要求（续

13、）,五、实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式不代表法律形式不重要，在保证实质的同时也不能忽略法律形式。,例如，融资租入固定资产（形式：出租方所有权，实质：承租方实际占有资产、获得经济利益） 售后回购、售后回租（形式：销售、出租，实质：销售方占有商品；并未销售； 再如：甲拥有A公司45%的股权；乙拥有A公司7%的股权.甲和乙经过磋商达成委托协议：甲通过协议受托行使乙的7%的股权。,2013-9,会计信息质量要求（续）,六、重要性,概念：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要

14、交易或者事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。,包括两层含义：,1、不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至不需要核算；（如工具的领用、票据利息的核算）,2、对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。 （如报表附注需要披露应收账款、预付账款以及 其他应收款金额前5位单位情况）、“营业外收入与营业外支出综合披露”的改革、资产减值损失、公允价值变动损益的单独列示,2013-9,会计信息质量要求（续）,七、谨慎性（稳健性）,含义：要求企业对（不确定）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,具体表现

15、：,计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项确认预计负债等。,2013-9,会计信息质量要求（续）,八、及时性,含义：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,具体表现：,1、要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；,2、要求及时处理会计信息，即及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；,3、要求及时传递会计信息，即按有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。,2013-9,第三节 会计要素及其确认,会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财

16、务会计对象和基本分类。,会计科目是对会计要素的进一步分类。,会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素;,2013-9,（一）资产,资产的确认条件同时满足以下两个条件：,（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%以上）流入企业;（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,“很可能”量化：50%95%;,可能性在50%95%，界定为“确认”；,准则第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2013-9,（二）负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债的确认条件：,（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（与预计负债联系学习）； （2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。,（三）所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益的来源构成：,所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,2013-9,包括实收资本（