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1、第四章 金融资产（二）,本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：,学习目标,（1）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计处理； （2）了解金融资产减值的会计处理。 （3）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理； （4）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理； （5）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理；,4.1交易性金融资产,4.1.1交易性金融资产账户的设置,“交易性金融资产”,“成本”,“公允价值变动”,反映交易性金融资产的初始确认金额,反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额,总账,明细账,4.1.2交易性
2、金融资产取得的核算,收到上列现金股利或债券利息,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,按其公允价值,按实际支付的金额,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,按发生的交易费用,4.1交易性金融资产,企业取得交易性金融资产在初始确认时， 借:交易性金融资产成本(按公允价值计量) 投资收益（按发生的交易费用） 应收股利（按已经宣告但尚未发放的股利） 应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（按实际支付的金额）,4.1交易性金融资产,4.1.3交易性金融资产持有收益的确认 交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。
3、,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时,收到现金股利或债券利息时,收到现金股利或债券利息时,4.1交易性金融资产,企业持有交易性金融资产期间投资收益确认： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 收到股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息,4.1交易性金融资产,4.1.4交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。
4、 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产应按公允价值计量，在资产负债表中该项目按公允价值列示，公允价值的变动计入当期损益。,4.1交易性金融资产,资产负债表日， 1.交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 2.交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益,按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失,4.1交易性金融资产,资产负债表日 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,4.1交易性金融
5、资产,4.1.5交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。,4.1交易性金融资产,处置交易性金融资产时,按实际收到的处置价款,按该交易性金融资产的初始确认金额,按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额,计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券
6、利息,按的差额,将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益,4.1交易性金融资产,处置交易性金融资产时 借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （账面余额） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益,4.1交易性金融资产,4.2.1持有至到期投资账户设置,“持有至到期投资”,“成本”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业
7、计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,未到付息期（面值票面利率）,包括折溢价，还包括佣金、手续费等。形成的利息调整，以后要进行摊销,4.1持有至到期投资,4.2.2持有至到期投资取得的核算,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按该投资面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,按的差额,4.2持有至到期投资,企业取得持有至到期投资时： 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（倒挤出差额，也可能在贷方） 贷：银行存款,4.2持有至到期投资,4.2.3持有至到期投资利息收入
8、的确认 1.摊余成本与实际利率法 (1)持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 (2)期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息（本期投资收益）-现金流入（本期收回的利息和本金）-已发生的减值损失。,4.2持有至到期投资,(3)在实际利率法下： 利息收入=持有至到期投资摊余成本实际利率 应收利息=面值票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应收利息,4.2持有至到期投资,2.分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应于资产负债表日或付息日按照票面利率计算的应收未收利息.,4.2持有至到期投资,付息日或资产负债表日
9、,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上列应计未收的利息时,4.2持有至到期投资,企业确认投资收益时： 借:应收利息(按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息) （或贷记）持有至到期投资利息调整 (按其差额) 贷:投资收益(摊余成本实际利率),4.2持有至到期投资,最后一年要先把所有的利息调整转出，最后才计算出投资收益。,3.到期一次还本付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资应计利息”科目核算，同时确认利
10、息收入。 资产负债表日,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,4.2持有至到期投资,4.2.4持有至到期投资的期末计价 在资产负债表中，持有至到期投资应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有到期投资发生了减值的，应当按其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失，计入当期损益。,4.2持有至到期投资,核算持有至到期投资的减值准备: 借:资产减值损失(按应减记的金额) 贷:持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内: 借:持有至到期投资减
11、值准备(按恢复增加的金额) 贷:资产减值损失,4.2持有至到期投资,4.2.5持有至到期投资的收回和处置 企业将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。,4.2持有至到期投资,企业处置持有至到期投资时： 借：银行存款（按取得价款） 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息（按其账面余额） 贷：（或借记）投资收益（按其差额）,4.2持有至到期投资,企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按其公允价值） 贷：持有至到期投资成本、利息调整、
12、应计利息（按其账面余额）计入所有者权益， 贷：（或借记）资本公积其他资本公积（按其账面价值与其公允价值之间的差额）,4.2持有至到期投资,4.3.1可供出售金融资产账户设置 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。,明细账,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值,反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,4
13、.3可供出售金融资产,4.3.2可供出售金融资产取得的核算 1.企业取得可供出售权益工具投资时：,按其公允价值与交易费用之和,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,4.3可供出售金融资产,账务处理： 借：可供出售金融资产成本（按公允价值与相关交易费用） 应收股利（按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（按支付的金额）,4.3可供出售金融资产,2.企业取得可供出售债务工具投资时:,按债务工具的面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按和的差额,4.3可供出售金融资
14、产,账务处理： 借：可供出售金融资产成本（按债券的面值） （或贷记）可供出售金融资产利息调整（按差额） 应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款（按实际支付的金额）,4.3可供出售金融资产,4.3.3可供出售金融资产持有收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。 1.可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利,4.3可供出售金融资产,2.可供出售债务工具投资在持有期间采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 （1）分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日,按照以可供出售
15、债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上述应计未收的利息,4.3可供出售金融资产,（2）到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,4.3可供出售金融资产,4.3.4可供出售金融资产的期末计价 1.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时： 2.可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益,按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益,4.3可供出售金融资产,4.3.5可供出售金融资产的收回和处置 1.处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。,4.3可供出售金融资产,2.处置可供出售权益工具投资时：,按实际收到的处置价款,按可供出售权益工具投资的初始确认金额,按公允价值累计变动金额,按的差额,将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额
