会计史研究解析.

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1、会 计 史 研 究,中南财经政法大学 会计学院会计研究所 康 均 博士,2,会计史研究对象,会计史是研究会计产生、发展的历史进程，探索其历史运行规律并将这些规律用于预测会计未来发展方向的科学。它既是会计学科中的一个重要组成部分，也是进行会计理论研究的先导部分，会计史学的研究始终涉及到会计学的精华部分。 会计史是会计知识的海洋，会计思想的宝库。是会计文化中的文化，会计理论中的理论。,3,学习意义,（1）有助于我们了解会计学科的根基由来与现在。 “问渠哪得清如许，为有源头活水来” 。历史是现实的活水之源 “在所有的学科里，理论和概念都是在历史的持续中发展起来的。一种思想导致另一种思想，我们今天的现

2、状在很大的程度上依赖于昨天的成就。 ”享德里克森会计理论,4,（2）有助于我们吸取教训、总结经验，正确把握会计学科的现状。 前车之覆，后车之鉴。1938年美国的McKesson&robins公司倒闭事件与GAAS的出台以及“应收账款必须函证、存货必须盘存” 审计方法的强制执行。,5,（3 ）探索会计发展规律，科学地预测会计学科的未来发展趋势。 史学将提供给人们其他学科所不能给的两个概念：一个是全面的概念，另一个是必然的概念。,6,学习内容,第一讲 会计的起源 第二讲 中国古代官厅会计组织部门的 产生与发展 第三讲 复式簿记的产生与发展 第四讲 中国古代官厅审计制度发展的经验 与教训,7,教材及

3、学习参考书 （中文部分）,会计史研究（第一卷），郭道扬著，中国财政经济出版社，2004年版 会计发展史纲，郭道扬著，中央广播电视大学出版社，1984年版 中国会计史稿（上、下）郭道扬编著，中国财政经济出版社，1982、1988年版 会计大典（第二卷会计史），中国财政经济出版社，1999年版,8,西方会计史（上），文硕著，中国商业出 版社，1987年版 会计思想史，（美）迈克尔查特菲尔德著， 文硕等译，中国商业出版社，1989年版 会计发展史，（苏）索科洛夫著，陈亚民 等译，中国商业出版社，1990年版 郭道扬先生的有关文章，主要参考会计 研究、财会通讯、财会月刊,9,教材及学习参考书 （英文部

4、分）,Accounting Evolution to 1900，A.C. Littleton， Garland Publishing，Inc.，New York and London，1985 Development of Accounting Thought， Harvey. T. Deinzer，Holt，Rinehart and Winston.Inc. 1965 A Short History of Accountants and Accountancy，Arthur.H.Woolf，M.A.，GEE &Co(Publishers) LTD. A History of Financia

5、l Accounting， J.R.Edwards ， Routledge，London and New York,10,导 论,历史观 会计环境 会计环境系指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作发展水平，以及与会计相关联的财务、审计发展的客观历史条件及其特殊情况。,11,会计环境的正面构成要素,社会经济发展水平 科学技术水平 社会文化教育水平 社会政治、经济制度发展、文化的影响,12,第一讲 会计的起源,第一章 会计思想与行为的起源 第一节 会计思想、行为产生的 历史动因,13,第一讲 会计的起源,1. 会计是什么？ 信息系统论、管理活

6、动论、资金运动论有何异同？ 2. 会计干什么？ 运用一定的专业技术计量记录劳动过程中的损耗和劳动成果。 货币只是历史性的产物，没有货币之前计量对象为实物。剩余价值和利润也是历史性的产物，最早只是表现为各种劳动果实。 3.会计为什么会产生、存在、发展？,14,第一节 会计思想、行为产生的历史动因,一、会计思想、会计行为产生的 根本前提条件 人类最早会计思想、会计行为的产生是人类进行生产活动直接影响的结果,15,基本结论P28,（一）只有在人类生产行为发生之后，才有可能产生人类最早的会计思想、会计行为。 （二）社会生产是推动人类原始会计思想、会计行为产生的第一历史动因，是两者产生的根本前提条件。,

7、16,二、衡量原始会计行为产生的 基本前提条件,原始计量、记录行为是社会发展到一定阶段的产物。维持人类生存的基本生活水平是衡量原始会计行为产生的基本前提条件。,17,（一）在蒙昧时代的低级阶段由古猿向人的转变 （二）在旧石器时代的初期，由“自然主体”向征服自然的“生产主体”转变 （三）在旧石器时代中晚期（距今约十至二、三万年）人类进入定居性及生产型经济发展阶段 1.生产水平的提高 2.生活水平的提高,18,第二节 史前时期计量、记录行为产生、发展的历史演进阶段（1）,人类社会发展的基本历史划期 会计的历史起点：简单刻记与直观绘图记事阶段（旧石器时代中晚期） 客观现实迫使人们不得不在头脑之外的自

8、然界去寻找帮助进行记事的载体，以及进行计量、记录的方法了。,19,会计历史起点时期的计量、记录方法,（1）简单刻记方法 （2）直观绘图记数、记事方法 （3）旧石器时代中晚期计量、记录方 法发明应用的意义。,20,（1）简单刻记方法p36,简单刻记是古代原始人最初采用的一种计量、记录方法。通常以坚硬的石器等为刻具，在岩石等载体上刻划出简单、直观的条纹或缺口来反映一定的经济数量或事物。,21,（2）直观绘图记数、记事方法,直观绘图是旧石器时代中晚期与简单刻记并存的一种计量、记录方法。通常是描绘所需记录事物或经济活动的具体形象反映经济事物的数量。,22,（3）旧石器时代中晚期计量、记录方法发明应用的

9、意义。,历史起点； 与数学、艺术起源的历史渊源关系； 与语言、文字的历史渊源关系,23,二、刻符记事与抽象绘图记事阶段（中石器时代至新石器时代）,（一）计量、记录方法进展的基本原因 1.新石器时代社会经济发展的主要进步： 五个方面 2.新石器时代人类在生活水平提高方面的变化： 三个方面,24,（二）新石器时代人类改进计量、记录方法的动机,1.管理生产； 2.管理生活； 3.管理物品交换,25,黏土标志：远古时代中东地区原始人类所采用的一种计量、记录方法，通常将计量、记录不同农业收获的黏土标志存放在刻有以特殊符号作封壳标记，表明所记事物品名与数量的大黏土壳内。它反映了由刻符记事与绘图记事向“书契

10、”计量、记录方法萌芽阶段的过渡。,（三）新石器时代人类计量、记录方法演 进、应用状况 1.刻符计量、记录法及其进步的四个方面p49 2.绘图计量、记录法P61 3.中东地区的黏土标志P64,4.复杂黏土标志的历史性进步。P69,26,三、经济“书契”计量、记录方法的产生,（一）原始计量、记录方法进入“书契”萌芽阶段及其发生变革背景综述 1.父系氏族社会经济发展对原始计量、记录方法变革的影响p75 金属工具的应用、社会分工、原始交换活动的复杂化 2.私有制产生对原始计量、记录方法变革的影响p76 明确私有财产权、劳动商品归属需要一定的标记方法 3.原始社会末期社会文化革新对新计量、记录方法变革的

11、影响p78 （1）原始计量、记录方法变革的基础之一 数学方法的改进； （2）原始计量、记录方法变革的基础之二 文字的创造；文字创造的一个主要动机是为了明确经济内容,27,1.结绳计量、记录法 （1）中国的结绳计量、记录方法P82 （2）国外的结绳计量、记录方法：印加人p83 （3）结绳计量、记录方法的重要意义p85,（二）原始社会末期的计量、记录方法 与变革中经济 “书契” 方法的萌芽、产生,28,会计的起源结绳已表现出后世账簿记录的原理，明确了账目的几个要素：记录对象、应记数量、数量变化及结果 数学的起源明确了数与事物的关系，显示了具体的计算方法、过程与结果 统计的起源 文字的起源文字创造方

12、法“六书”中的指事、会意两种方法的运用,29,2.经济类“书契”记录方法的产生 （1）“书契”表现要素的构成 必须以刻记为手段，具有契刻的基本特征 必须是用文字形成的记录 “书契”内容的组合形成初步的规则 记录哪些内容； 文字和数字的排列组合方式、事件记录先后顺序； 记录载体的收藏与保管,30,（2）“书契”计量、记录方法的产生,数码及运算方法的创造及在“书契”中的应用 其一，原始数码创造的成因及其历史过程p91 “数生于手”；石子计数；以其他实物作为数码及计算工具 其二，原始数码在“书契”记录中的应用p98 两河流域古代巴比伦神库中的“寺庙账单” 实物计量单位的创造与应用 数码只能反映数量，

13、不能反映事物，因此需要计量单位 原始交换需要衡量标准：两种标准：以人体为量度；取用自然界天然物件为量度 数码、实物计量单位与文字的配合应用。只有三要素结合，才能反映完整的经济信息：数量、实物、内容,31,第三节 研究人类会计思想与行为起源 所揭示的基本问题,一、人类会计思想、会计行为产生的根本前提条件 （一）人类的生产行为的发生是人类会计思想、会计行为产生的根本前提条件 （二）人类的会计思想、会计行为是社会发展到一定阶段的产物 （三）生产剩余物品的出现既是衡量人类生活得到保障的标志，而又是衡量人类最早会计思想、会计行为得以产生的重要标志。,32,二、人类会计思想产生、形成的逻辑思维活动过程 三

14、、原始计量、记录方法演进过程中体现出的基本历史规律 （一）社会生产越发展，所体现出来的经济关系越复杂，人类发明创造与应用的原始计量、记录方法便越进步。 （二）原始交换关系是推动原始计量、记录方法发展的一个关键性力量。 （三）会计发展史上的第一次变革发生于原始公社向奴隶制社会更替之际，主要进步体现在四个方面。,33,四、原始计量、记录工作的历史地位 五、人类起源阶段会计与相关学科之间的关系 六、原始计量、记录行为发生与发展所体现出来的管理目标：私有占有财产现象出现之前与之后有巨大不同,34,第二章 “會計 ”命名的起源,“會計”命名起源的研究意义会计的本质 第一节 中国“會計 ”命名起源之争议

15、一、起源于夏代之说 史记夏本纪“自虞夏时，贡赋备矣，或言禹会诸候江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽，会稽者，會計也。 ” “會計”命名不可能起源于夏代的原因 二、起源于战国时代之说 先秦时代记载有“會計 ”的部分著作 战国策齐策“孰习计会？”孟尝君与冯谖 “會計”命名不可能起源于战国时代的原因,35,第二节 “會計”命名起源及其 基本概念的形成,一、“會計”命名起源于西周时代的背景原因 （一）农业、手工业生产效及商业的发展 农业发展；手工业分工号称“百工”； 商品交换范围扩大、种类增多、 “质人”管理官营交换市场、使用金属货币 （二）经济制度与文化的发展 “井田制”； “修身、齐家、治国、平天下

16、”； 钟鼎文出现,36,二、关于“會計”命名起源于西周时代的考证 （一）“會” 与“計”二字造型、立意考证 许慎说文解字 “會，合也”。 （二）“會計”命名产生过程的考证分析P134 1. “會”字产生与应用的历史过程 2. “計”字产生与应用的历史过程 3. “會”与“計”构词连用的意义 清代焦循注释孟子万章下之注解“會，大計也。然则零星算之为计，总行算之为会”。,37,第三节 研究“會計”命名起源所说明的问题,“會計”命名的出现与应用是社会经济发展到一定阶段的产物，是人们在管理国家经济与私人经济中开始重视会计工作的结果。 西周时代“會計”命名的出现与应用形成了世界上最早关于“會計”概念的解释，是中国古代会计发展史上的一大贡献。,38,“會計”命名的出现经历了一个漫长的历史演进过程，是我国古代会理论发端的一种表现。 通过“會計”命名的产生与应用，以及古人在周礼中所体现出来的对其特定含义的认识中可知，管算结合，古今一理。 古代人们和近代人们对“会计”概念的认识存在着