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1、学习情境四 记账凭证的填制、审核与传递,项目一 记账凭证的填制,学习目标,知识目标 能力目标,会计分录,相关知识,账户的对应关系账户之间应借应贷的相互关系,对应账户发生对应关系的账户,会计分录：在记帐凭证中明确应借、应贷的帐户名称和 金额所作的记录，简称分录。,编制会计分录的步骤： A、应借、贷科目的名称 B、应借、贷科目的方向 C、应借、贷科目的金额,简单分录：一借一贷 复合分录：一借多贷、一贷多借,记账凭证的填制,（一）记账凭证的基本要素和种类,1.记账凭证的概念,记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无 误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类， 并据以确定会计分录后所填制的会计凭
2、证，它是登记 账簿的直接依据。,（一）记账凭证的基本要素和种类,2.记账凭证的基本要素,1、记账凭证的名称,2、记账凭证的填制日期,3、记账凭证的编号,4、经济业务事项的内容摘要,5、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向,7、记账标记,8、所附原始凭证张数,9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章,6、经济业务事项的金额,收款凭证,付款凭证,转帐凭证,2）按填制方式不同,单式记账凭证,复式记账凭证,（一）记账凭证的基本要素和种类,3.记账凭证的种类,收款凭证（示意）,付款凭证（示意）,转账凭证（示意）,单式借项记账凭证（示意）,单式贷项记账凭证（示意）,通用记账凭证（示意）,（二
3、）记账凭证的填制要求,1.在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。 2.记账凭证应该包括的内容都要具备。 3.根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。 4.记账凭证应连续编号。 记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类别编号，即“现字第号”、“银字第号”、“转字第号”，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，即“现收字第号”、“银收字第号”“现付字第号”、“银付字第号”、“转字第号”。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。,（二）记账凭证的填制要求,5.除结账和更正
4、错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。 一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。 6.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 7.正确编制会计分录并保证借贷平衡。会计科目应填写全称，不得简写。 8. 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,（二）记账凭证的填制要求
5、,9.记账凭证的更正 (1)填制时(未入账)应当重新填制。 (2)已登记入账的记账凭证错误更正 在当年内发现填写错误时 )金额以外有错先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。 )如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证： 调增金额用蓝字、调减金额用红字。 发现以前年度记账凭证有错误的应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。,（二）记账凭证的填制要求,10.由于收款凭证和付款凭证是出纳人员收入或付出款项的依据。因此，出纳人员在根据收、
6、付凭证收款和付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收或重付。 另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收款凭证。当发生从银行提取现金的业务时，只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证;当发生把现金存入银行的业务时，只编制现金付款凭证，而不编制银行收款凭证。,项目二 企业主要经济业务核算 筹资及投资的核算,学习目标,知识目标 能力目标,筹资和投资业务核算的主要内容,（一）筹资业务核算的主要内容,筹资业务核算主要包括投入资本的核算和借入资本的核算,1.投入资本,（1）按投资主体不同,
7、国家投入资本,法人投入资本,个人投入资本,外商投入资本,（2）按投入资本的不同物质形态,货币资金投资,实物资产投资,无形资产投资,2.借入资本,按照偿还期限不同,短期借款,长期借款,对外投资业务,（二）投资业务核算的主要内容,按照投资期限不同,短期投资,长期投资,按照投资性质不同,股权投资,债权投资,交易性金融资产主要是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等，企业持有的目的是为了近期出售以便在价格的短期波动中获利。,筹资和投资业务核算的账户设置,（一）筹资业务核算的账户设置,1.“银行存款”账户,银行存款,存入的款项,提取或支出的存款,期末余额：企业存在银行或其他 金融机构的款
8、项,资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。,（一）筹资业务核算的账户设置,2.“固定资产”账户（原价）,固定资产,取得固定资产的原价,减少固定资产的原价,期末余额：现有固定资产的账面原价,资产类账户，核算企业持有固定资产的原价。,（一）筹资业务核算的账户设置,3.“实收资本”账户,实收资本,返还的投资额,企业实际收到投资者投入的资本额,期末余额：企业实有的资本数额,所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本 按投资者设置明细账,（一）筹资业务核算的账户设置,4.“资本公积”账户,资本公积,资本公积转增资本的减少额,接受资本投资等导致的资本公积增加额,期末余额
9、：资本公积实有额,所有者权益类账户，核算企业资本公积的增减变动及其结果。 按资本公积形成类别设置明细账。,（一）筹资业务核算的账户设置,5.“短期借款 ”账户,短期借款,归还短期借款的金额,借入短期借款的金额,期末余额：尚未归还的短期借款的本金,负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。 按借款种类和币种设置明细账。,（一）筹资业务核算的账户设置,6.“财务费用 ”账户,财务费用,本期发生的各项财务费用,期末转入“本年利润”账户的金额,损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项财务费用。 按费用项目设置明细账,月末无余额,（一）筹资业务核算的账户设置,7.“应
10、付利息 ”账户,应付利息,实际支付的利息费用,计提的利息费用,期末余额：已经预提，但尚未支付的利息费用数额,负债类账户，核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项利息费用,（二）投资业务核算的账户设置,1.“交易性金融资产 ”账户,交易性金融资产,1、取得交易性金融资 产的公允价值 2、期末，公允价值高于账面价值的差额,1、出售时结转的账面余额 2、期末，公允价值低于 账面价值的差额,期末余额：交易性金融资产的公允价值,资产类账户，核算企业为交易目的持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。 按类别、品种分别“成本”、“公允价值变动”设置明细账。,（二）投资业务核算的账户设置,2
11、.“其他货币资金 ”账户,其他货币资金,企业增加的其他货币资金,减少的其他货币资金,期末余额：实际持有的其他货币资金,资产类账户，核算企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。,（二）投资业务核算的账户设置,2.“投资收益 ”账户,投资收益,1、确认的投资损失 2、交易性金融资产取得 时发生的交易费用 3、期末转入“本年利润” 账户的投资净收益,1、确认的投资收益 2、期末转入“本年利润”账 户的投资净损失,损益类账户，核算企业对外投资取得的收益和发生的损失。 按投资项目设置明细账。,期末无余额,（一）筹资
12、业务的核算,1、投入资本账务处理,（1）接受货币投资,按实际收到的款项： 借：银行存款 贷：实收资本,（2）接受实物投资,按投资合同或协议价入账： 借：固定资产 贷：实收资本 借：原材料 应交税费增值税（进项税额） 贷：实收资本,（3）接受无形资产投资,按投资合同或协议价入账： 借：无形资产 贷：实收资本,（4）资本公积转增资本,按批准转增的金额： 借：资本公积 贷：实收资本,筹资和投资业务的核算,（一）筹资业务的核算,2、借入资本账务处理,（1）借入款项时：,按借入的金额： 借：银行存款 贷：短期借款,（2）计提利息时：,按计算的利息金额： 借：财务费用 贷：应付利息,（3）归还本息时：,按
13、归还的本金和利息： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款,（二）投资业务的核算,投资业务账务处理,（1）向证券公司划出投资款时：,按划出的金额： 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款,（2）为交易目的购买股票、债券或基金时：,借：交易性金融资产 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 贷：其他货币资金存出投资款,（3）出售交易性金融资产时：,借：其他货币资金存出投资款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产 （账面余额） 贷（借）：投资收益 （上面两者之差）,课堂例题,【例1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。,【例2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价5
14、00000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。,【例3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。,【例4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。,【例5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。,借：银行存款 300000 贷：短期借款 300000
15、,【例6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。,借：银行存款 5000000 贷：实收资本 5000000,借：固定资产 650000 贷：实收资本 650000,借：无形资产 80000 贷：实收资本 80000,借：银行存款 1500000 贷：实收资本丙 1000000 资本公积 500000,借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000,项目三 企业主要经济业务核算 供应过程的核算,学习目标,知识目标 能力目标,供应过程业务核算的主要内容,（一）采购成本的确定,买价,采购费用：运杂费、装卸搬运费、运输途中 的合理损耗、入库前的整理挑选 费用等,相关税金,（二）货款的结算,（三）材料验收入库的核算,（四）增值税的简述,增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是价外税。,1.概念,增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。,2.纳税人的分类,一般纳税人是指超过小规模纳税人标准的单位，即达到一定的生产经营规模，并且是会计核算健全，能按照税法规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。,（1）对于增值税
