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1、第三章 成本业务量利润依存关系分析,第一节 本量利依存关系分析的基本模式 第二节 本量利依存关系分析的应用 第三节 本量利的因素分析 第四节 利润敏感性分析,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,一、损益方程式 (一)基本的损益方程式 利润销售收入总成本 其中：总成本变动成本固定成本 销售收入=单价销量 假设产量和销量相同，则有： 利润单价销量单位变动成本销量固定成本,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,例31某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本12元，本月计划销售1000件，每月固定成本为3000元，计算预期利润是多少？ 利润单价销量-单位变动成本销量-固定成本 181000 12
2、10003000 3000（元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(二)损益方程式的变换形式 1、计算销量的方程式 2、计算单价的方程式 3、计算单位变动成本的方程式 4、计算固定成本的方程式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,根据多步式损益表： 税前净利销售收入已销产品成本期间成本 为使模型能反映本量利的关系，不仅要分解产品成本，而且要分解销售费用、管理费用等期间成本。分解后，上述方程式为： 税前净利销售收入-(变动生产成本+固定生产成本)-(变动销售和管理费用+固定销售和管理费用) 单价销量-(单位变动生产成本+单位变动销售和管理费用)销量-
3、(固定生产成本+固定销售和管理费用),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,例32某企业每月固定制造成本1500元，固定销售费用200元，固定管理费用150元；单位变动制造成本10元，单位变动销费用1元，单位变动管理费用0.5元；该企业产销一种产品，单价15元；本月计划销售1000件产品，问预期利润是多少？ 税前净利151000-(10+1+0.5)1000-(1500+200+150) 15000115001850 1650（元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,税后净利税前净利-所得税 税前净利销售收入净额-变动成本-固定成本 销售收入净额销售收
4、入(1-增值税率) 所得税税前净利所得税率 税后净利税前净利-税前净利所得税率 税前净利(1-所得税率) 销售收入(1-增值税率)-变动成本-固定成本(1-所得税率) 销量单价(1-增值税率)-销量单位变动成本-固定成本(1-所得税率),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,例33某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本总额5000元。该企业增值税率为17%，所得税率为33%。计划销售2000件时，税后净利是多少?当税后目标利润为6700元时，销售量为多少? 税后净利=200020(1-17%)-200012-5000(1-33%) =4000083%-24000-500
5、067% =2814（元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(四)多种产品的损益方程式 所谓联合单位,是指按一定实物量比例构成一组产品,可以用它来统一计量多品种企业的业务量。 例34某企业生产A、B、C三种产品，其销量分别为100、300、500件，三种产品的实物量比例为1：3：5。我们把1个A产品，3个B产品和5个C产品构成一组产品称为1个联合单位。企业的总销量为100组即100个联合单位，它是各种产品实物量的最大公约数。 每个联合单位包含的产品数量为各种产品数量与联合单位数量的比值： A产品:1001001 B产品:3001003 C产品:5001005,第一节 本量利依存关系分析的
6、基本模式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,二、贡献毛益方程式 (一)贡献毛益 贡献毛益，又叫边际贡献、边际利润，是指销售收入减去变动成本以后的差额。用公式表示为: 贡献毛益销售收入-变动成本 单位贡献毛益销售单价一单位变动成本 例35某企业生产甲产品，单价25元，变动成本15元，销量800件，贡献毛益和单位贡献毛益各是多少？ 贡献毛益80025800158000（元） 单位贡献毛益251510（元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,贡献毛益也可具体分为制造贡献毛益（生产贡献毛益）和产品贡献毛益（总营业贡献毛益）。用公式表示为: 制造贡献毛益销售收入-变动生产成本 产品贡献毛益制造贡
7、献毛益-变动销售和管理费 通常“贡献毛益”是指“产品贡献毛益”。 例36某企业只生产一种产品，单价10元，单位变动生产成本4元，单位变动销售费用0.5元，单位变动管理费用1元，销量1000件，则: 制造贡献毛益=101000-41000=6000(元) 产品贡献毛益=6000-(0.5+1)1000=4500(元),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(二)贡献毛益率 贡献毛益率是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率，反映了产品为企业创利的能力。 依例36资料： 通常“贡献毛益率”是指产品贡献毛益率。 多种产品的加权平均贡献毛益率。计算公式：,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(三)变动成
8、本率 变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。其计算公式如下： 仍依例36资料： 通常“变动成本率”是指产品变动成本率。 变动成本率+贡献毛益率1根据例例3-6的资料：变动成本率+贡献毛益率55%+45%1,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(四)基本的贡献毛益方程式 由于创造了“贡献毛益”这个新的概念，可把基本的损益方程式改写成新的形式。 利润销售收入-变动成本-固定成本 贡献毛益-固定成本 销量单位贡献毛益-固定成本 例37某企业只生产甲产品,单价18元,单位变动成本9元,销量500件,固定成本1500元,则: 利润(18-9)500-15003000（元） 以上方程式，根据需
9、要可变换成其它形式：,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(五)贡献毛益率方程式 因为 贡献毛益销售收入贡献毛益率 利润贡献毛益-固定成本 所以 利润销售收入贡献毛益率-固定成本 根据例3-7的资料：,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,或,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,三、本量利图 (一)基本的本量利图 例39假设某企业只生产一种产品，单价10元，单位变动成本5元，每月固定成本1000元。根据所给资料绘制本量利图，见图31。,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(二)贡献毛益式的本量利图,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(三)销售量利
10、润图,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(三)销售量利润图,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,第二节 本量利依存关系分析的应用,一、保本点的确定与分析 保本点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即贡献毛益等于固定成本时，企业所处的既不盈利又不亏损的状态。 (一)保本点销售量 利润=单价销量-单位变动成本销量-固定成本 0=单价=保本点销售量-单位变动成本保本点销售量-固定成本 单价-单位变动成本单位贡献毛益,第二节 本量利依存关系分析的应用,例310某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本10元，固定成本总额10000元，计算其保本点销售量。 如果在生产多品种企业使用上述公式，可用
11、“联合单位“来表示其销售量。 例311某企业固定成本6300元，其它有关资料如表35。,第二节 本量利依存关系分析的应用,联合单位单价518+320+150200（元） 联合单位变动成本58+312+134110元） 联合单位贡献毛益105+83+11690（元）,第二节 本量利依存关系分析的应用,(二)保本点销售额 令利润等于零，此时的销售额为保本点销售额，即 0保本点销售额贡献毛益率-固定成本 根据例310的资料有：,第二节 本量利依存关系分析的应用,(三)保本点作业率 保本点作业率，是指保本点销售量占企业正常销售量的比重。 保本点作业率的计算公式：,第二节 本量利依存关系分析的应用,(四
12、)安全边际的确定与分析 1、安全边际销售量 安全边际销售量，是指企业实际（预计）销售量超过保本点销售量的差额。 安全边际销售量=实际(预计)销售量-保本点销售量 例312某企业实际销售A产品数量2000件，保本点销售量1250件，问安全边际销售量是多少？ 安全边际销售量实际销售量-保本点销售量 2000-1250 750（件）,第二节 本量利依存关系分析的应用,2、安全边际率 企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率来表示。计算公式如下：,第二节 本量利依存关系分析的应用,3、安全边际与保本点的关系分析 正常销售量=保本点销售量+安全边际 1保本点作业率+安全边际率 4、安全边际与利润的关系分
13、析 因为 利润销售收入-变动成本-固定成本 贡献毛益-固定成本 销售收入贡献毛益率-固定成本 (销售收入-保本点销售收入)贡献毛益率 所以 利润安全边际贡献毛益率,第二节 本量利依存关系分析的应用,二、各因素变动对保本点影响的分析 例313设某产品单位售价为9元，单位产品变动成本为6元,固定成本为120000元。计算保本点销售量。 (一)价格变动对保本点的影响,第二节 本量利依存关系分析的应用,(二)单位变动成本变动对保本点的影响,第二节 本量利依存关系分析的应用,(三)固定成本变动的影响,(四)产品品种构成变动对保本点的影响 当企业同时生产多种产品时，综合考虑产、供、销等方面的有关因素，正确
14、确定经济合理的品种构成，也是提高生产经营盈利性的一项重要措施，必须引起足够的重视。,第三节 本量利的因素分析,一、各因素变动对利润影响的分析 (一)单项因素发生变化时，测定对利润的影响，预计未来期间的利润 (二)由于企业内部采取某项行动，将使有关因素发生变动时，测定其对利润的影响，作为评价该行动合理性的尺度。 (三)各因素综合变动对利润影响的分析 假设例3-15的企业按国家规定普调副食补助，使单位变动成本增加4%，固定成本增加1%，将会导致利润下降。为了抵销这种影响，企业有两个应对措施；一是提高价格5，因提价会使销量减少10；另一是增加产量20，为使产品能销售出去，要追加500元广告费。,第三
15、节 本量利的因素分析,1、调工资后，如不采取措施，利润为: 利润100010-(61000)(14)-(20001000)(l1)730(元) 2、采取第一个措施的预计利润为: 利润1000(l10)10(l5)- 6(14%)(20001000)(ll%)804(元) 3、采取第二个措施的预计利润为: 利润1000(l+20)10-6(l4)- (2000+1000)(ll%)+500982(元),第三节 本量利的因素分析,二、实现目标利润的措施 (一)采取单项措施以实现目标利润 例316某企业生产w产品，固定成本10000元，单价24元，单位变动成本14元，销售1800件产品，实现利润8000元。假设企业欲使利润增加50，即达到12000元，企业可以从以下几个方面着手，采取相应的措施。 1、减少固定成本 减少固定成本，可使利润相应增加。为使利润增加50，应该减少多少固定成本呢？,第三节 本量利的因素分析,假设固定成本为a，目标利润12000元作为已知数，其它因素不变，代入本量利方程式: 12000180024-141800-a a6000(元) 如果其它它条件不变，固定成本从
