第4章.注册会计师职业道德

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1、审计学,第四章 注册会计师职业道德,中山大学新华学院,第四章 注册会计师职业道德,一、教学内容 注册会计师职业道德规范 二、教学要求： 1.掌握注册会计师职业道德基本原则 2.了解对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形及应对不利影响的防范措施 三、重点与难点： 注册会计师职业道德基本原则,审计职业道德,注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 2009年10月，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则，全面规范了注册会计师的职业道德行为，实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。 中国注册会计师职业道德守则具体包括中国注册会计师职

2、业道德守则第1号职业道德基本原则、中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架、中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求、中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求和中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求。,一、注册会计师职业道德基本原则,中国注册会计师职业道德守则主要作用：,一、注册会计师职业道德基本原则,注册会计师职业道德基本原则包括: （一）诚信、独立、客观与公正 （二）专业胜任能力和应有的关注 （三）保密 （四）良好的职业行为,一、注册会计师职业道德基本原则,（一）、诚信 诚信：要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正

3、直和诚实，秉公处事、实事求是。 如果信息存在以下问题，注册会计师不得与有问题的信息发生牵连。 (1)含有严重虚假或误导性的陈述 (2)含有缺少充分依据的陈述或信息 (3)存在遗漏或含糊其辞的信息,注意： 第一，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连； 第二，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。但出具了恰当报告的除外。,一、注册会计师职业道德基本原则,独立 独立性包括两个方面: 实质上的独立：确无利益关系（内心状态） 形式上的独立：从他人看来是独立的(外在表现) （独立于委托单位，独立于其它机构和组织） 回避制度： 离职未满

4、2年 有经济利益关系（亲属？） 与有关人士（高管）有近亲关系 代账或任会计顾问,一、注册会计师职业道德基本原则,审计人员保持独立性应该做到： 1.不参与被审计单位的经济活动（否则会使判断的客观、公正性受损） 2.与被审计单位在经济上没有利害关系 3.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系,一、注册会计师职业道德基本原则,客观与公正 客观性原则要求注册会计师应当力求公平,不得因为成见、利益冲突或受他人影 响而损害自身的独立性。以事实为依据，实事求实，不掺杂个人的主观意愿和好恶，也不为委托人或第三者的意见所左右，应当一切从实际出发。 公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压

5、力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为代价而使另一方受益。 客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务。 独立是灵魂，是客观、公正的基础。,一、注册会计师职业道德基本原则,思考与练习,练习题1.下列情况中，审计人员可以承办客户委托的审计业务而无须回避的是（ ） A审计人员本人拥有客户的股票 B. 审计人员的父母拥有客户的股票 C. 审计人员的子女拥有客户的股票 D审计人员的一位亲密朋友拥有客户的股票,答案：D,（二）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应

6、有的水平，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。 注意： 第一，不应承接不能胜任的业务； 第二，胜任能力包括获取和保持； 第三，利用专家工作。,一、注册会计师职业道德基本原则,应有的关注 注册会计师应当保持应有的关注，勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。,一、注册会计师职业道德基本原则,练习题2.注册会计师担任某审计业务的外勤负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（ ）。 . 聘请相关专家 . 改派其他注

7、册会计师 . 终止该审计业务约定 . 出具无法表示意见审计报告,思考与练习,答案：B,（三）、保密 保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，避免出现下列行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 3.注册会计师在社会交往中应当履行保密义务。 注意： 第一，在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性； 第二，保密义务的豁免； 第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。,一、注册会计师职业道德基本原则,在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息： （1）法律法规允许披露

8、，并取得客户的授权； （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为； （3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； （4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； （5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,保密例外情形,（四）、良好的职业形为 注册会计师应当遵守相关法律法规，维护本职业的良好声誉,避免发生任何损害职业形象的行为。 在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验； 2.贬低或

9、无根据地比较其他注册会计师的工作。,一、注册会计师职业道德基本原则,案例分析：2013年11月，ABC会计师事务所与公司续签了审计业务约定书，审计公司2013年度会计报表。因财务困难，公司应付ABC会计师事务所2012年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商， ABC会计师事务所同意公司延期至2014年底支付。在此期间，公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。,思考与练习,【答案】损害独立性。会计师事务所基于公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在公司拥有了审计收

10、费以外的直接经济利益。经济利益,职业道德概念框架的内涵：解决职业道德问题的思路和方法 1、识别对职业道德基本原则的不利影响 2、评价不利影响的严重程度 3、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平,二、注册会计师职业道德的运用,在评价不利影响时，注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑。,面临不能消除不利影响或将其降至可接受水平时，注册会计师应当拒绝或者终止业务，必要时解除合约，提出辞职。,威胁职业道德遵循的情形,对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素： 1、自身利益 2、自我评价 3、过度推介 4、密切关系 5、外在压力,1、自身利益损害的情形: 鉴证业务项目组成员在鉴证客户

11、中拥有直接经济利益; 会计师事务所的收入过分依赖某一客户; 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业 关系; 会计师事务所担心可能失去某一重要客户; 鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户; 会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； 注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时,发现了重大错误。,2、自我评价损害的情形 会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告； 会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象; 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员; 鉴证业务项目组成员目前或最近曾

12、受雇于客户,并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响; 会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。,3、过度推介 会计师事务所推介审计客户的股份； 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任客户的辩护人。,4、密切关系损害的情形 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员; 项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响; 客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任会计师事务所的项目合伙人; 注册会计师接受客户的礼品或款待; 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。,5、外界压力损害情形： 会

13、计师事务所受到客户解除业务关系的威胁; 审计客户表示,如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理,则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务; 客户威胁将起诉会计师事务所; 会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围; 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面临服从其判断的压力; 会计师事务所合伙人告知注册会计师,除非同意对审计客户进行不恰当的会计处理,否则将影响晋升。,案例分析：X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年度的会计报表。双方于2010年底签订审计业务约定书。审计小组负责人B注册会计师2007年曾担任银行的审计部经理； 【

14、要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。,【答案】影响注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。在2007年担任银行审计部经理，则当年财务数据是在其审核下生成的，这些数据会体现在2008年报表的期初余额中。如果委派其执行20082010年度会计报表审计业务，将会从自我评价方面影响其个人的独立性。自我评价,思考与练习,案例分析：ABC会计师事务所承办V商业银行2011年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。 【要求】针对上

15、述情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。,【答案】B注册会计师违反了职业道德规范。B是审计项目的负责人，其妹妹作为关系密切的家庭成员，虽然在客户属于一般职员，但从事的工作能对鉴证业务造成重大直接影响，B应当回避（注：如果B不参与V银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。密切关系,思考与练习,应对不利影响的防范措施,注册会计师应当运用职业判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，或者终止业务约定或拒绝接受业务委托。 应对不利影响的防范措施包括法律法规、职业规范规定、具体工作中采取的

16、防范措施。 具体工作中采取的防范措施包括两个层面：会计师事务所层面、具体业务层面。,教材P55,专业服务委托过程中防范措施,;,(1)当应邀投标时,在投标书中说明,在承接业务前需要与前任注册会计师沟通,以了解是否存在不应接受委托的理由; (2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况,即前任注册会计师认为,后任注册会计师在作出承接业务的决定前,需要了解的事实或情况; (3)从其他渠道获取必要的信息。,3.客户变更委托,专业服务委托过程中防范措施,利益冲突时防范措施,(1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突,注册会计师应当告知客户,并在征得其同意的情况下执行业务。 (2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务,注册会计师应当告知所有已知相关方,并在征得他们同意的情况下执行业务。 (3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务,注册会计师应当告知客户,并在征得他们同意的情况下执行业务。 如果客