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1、南京审计学院 封美霞,第九章 会计账簿,南京审计学院 封美霞,1.掌握会计账簿的种类， 2.了解会计账簿的作用； 3.掌握账簿的启用规则、登记规则 4.掌握更正错账的规则及错账的更正方法。,学习目标,第九章 会计账簿,南京审计学院 封美霞,第一节 会计账簿概述,一、会计账簿的意义 （一）会计账簿的含义 帐簿是由具有一定格式、互相联系的帐页组成，用来全面、序时、分类、连续地记录和反映经济业务的簿籍。,南京审计学院 封美霞,二、会计账簿的作用,南京审计学院 封美霞,三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类,南京审计学院 封美霞,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,
2、南京审计学院 封美霞,特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,南京审计学院 封美霞,2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,南京审计学院 封美霞,3.备查账簿也称辅助账簿。它是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。 备查账簿不是根据会计科目设置的，与其
3、他账户之间不存在严密的依存关系。,南京审计学院 封美霞,（二）会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿,南京审计学院 封美霞,1订本式账簿 订本式账簿是指在账簿启用之前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。 优点：账页固定、账页的编号事先编号，既可以防止账页散失，也可防止抽换账页。 缺点：由于账页固定，编号固定，使用起来欠灵活，在同一时间内只能由一个人登记账户，不便于分工记账。 适用：银行存款日记账、现金日记账和总分类账，一般都采用订本式账簿形式。,南京审计学院 封美霞,2活页式账簿 活页式账簿是指在账簿启用之前，账页不固定装订在一起的账簿。 优点：账页可以根
4、据需要确定，不足的时候，可以随时增加账页；登记方便，可以同时由数人分工记账。 缺点：账页容易散失或被抽换。账簿中的空白账页，在使用时需连续编号，并装置在账夹中。使用完结，不再登记时，也要将其装订成册，以便保管。 适用：各种明细分类账，一般采用活页式账簿。,南京审计学院 封美霞,3卡片式账簿 卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，用以登记各项经济业务的账簿。 卡片不固定在一起，数量可以根据经济业务增减。如固定资产卡片、材料卡片、产成品卡片等。使用完毕，不再登账时，则将卡片穿孔固定保管。 优缺点与活页式账簿基本相同。,南京审计学院 封美霞,（三）账簿按账页格式分类 1.两栏式账簿:适用于普通日记账 2
5、.三栏式账簿：适用于总账及仅有货币指标的明细账 3.多栏式账簿：适用于成本、费用、收入类明细账 4.数量金额式账簿：适用于存货类业务的明细账,南京审计学院 封美霞,第二节 账簿的设置与登记,一、账簿的基本要素 1.设置账簿的基本原则 满足管理需要 保证组织严密 格式简便适用 2.账簿的基本要素,南京审计学院 封美霞,二、日记账的设置与登记方法 1.特种日记账的格式与登记方法 (1)现金日记账 格式：采用订本式，账页采用收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,库存现金日记账,根据分录中与 “库存现金”账户 对应的账户填列,【例】提现分录： 借：库存现金 16 000 贷：银行存款 16 0
6、00,根据收、付款 记账凭证上的 业务内容填列,计算 填列,根据收、付款 记账凭证上填 写的日期填列,根据收、付款 记账凭证的种 类和编号填列,根据收、付款 记账凭证的方 向、金额填列,日 清 月 结,南京审计学院 封美霞,(2) 银行存款日记账 格式：采用订本式，账页采用收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,银行存款日记账,登记银行结算凭 证的种类和号码,南京审计学院 封美霞,2.普通日记账的格式与登记方法 (1)两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,材料采购,南京审计学院 封美霞,三、分类账簿的设置与登记方法 1.总分类账 格式：借、贷、余三栏式
7、。,南京审计学院 封美霞,登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,南京审计学院 封美霞,2.明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： (1)三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。,明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元, 格式、登记方法、适用范围及特点,特别提示,南京审计学院 封美霞,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：应收账款、应付账款等。 特点：只提供价值指标。,明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元,南京审计学院 封美霞,(2)数量金额式 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,南京审计学院
8、 封美霞,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：原材料、库存商品等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,南京审计学院 封美霞,3）多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,南京审计学院 封美霞,南京审计学院 封美霞,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,南京审计学院 封美霞,第三节 账簿的启用与错帐更正,一、账簿的启用与登记 （一）账簿的启用,登记账 簿须知,账簿启用及交接记录,账户 目录,南京审计学院 封美霞,（二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账,登记内容齐全,经济业务（交易或事项）,取得 填制,登记账簿,原始凭证,
9、记账凭证,依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证,登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务,登记应完整齐全,南京审计学院 封美霞, 2.使用蓝黑墨水,红字限制使用,制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式）,在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字,月末结账时划红线可用红色墨水,更正错账、冲销错账等允许用红字,南京审计学院 封美霞, 3.账页连续登记,不得隔页跳行,南京审计学院 封美霞,4.记账发生错误,按规定方法更正 5.说明简明扼要,书写适当留格,南京审计学院 封美霞,6.账页结转说明,南京审计学院 封美霞,7.注明余额方向,南京审计学院 封美霞,8.做好记账标记,南京审计
10、学院 封美霞,二、错账的更正规则 (一)错账查找方法 1.个别检查法 具体可采用差数法、除2法和除9法等。 错账的主要原因有： 漏记一项业务的借（贷）项发生额； 漏算一项或几项业务余额； 借、贷项方向记反； 数字次序颠倒等。 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的具体情况，可进一步按照以上方法查找。,南京审计学院 封美霞,若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。 若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。 若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷
11、方合计694 973。,总分类账户发生额试算平衡表,南京审计学院 封美霞,差数法：根据双方差额直接查找错账。 【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。 除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。 【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160 000。 160 0002=80 000。即可根据80000这个数字去查找错账。,南京审计学院 封美霞,除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。 【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计69
12、5000；贷方合计694 973。 双方差额为27（279=3）。 特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。,南京审计学院 封美霞,2.全面检查法 (二)错账更正方法 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,南京审计学院 封美霞,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,南京审计学院 封美霞,2.更正错账的具体方法 （1）划线更正法适用于记账凭证正确，只是记账时发生文字或数字的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 错
13、账：账户中登记为3 257。更正方法为：,南京审计学院 封美霞,注意： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,南京审计学院 封美霞,（2）红字更正法 适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：,南京审计学院 封美霞,注意： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登
14、记原来错误的账户。,销售费用,南京审计学院 封美霞,适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，只是所记金额大于应记金额的错账。 【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额多记450。 更正方法为：,南京审计学院 封美霞,南京审计学院 封美霞,（3）补充登记法适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，只是所记金额小于应记金额的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额少记3150。
15、 更正方法为：,南京审计学院 封美霞,南京审计学院 封美霞,第四节 结账与对账 一、结账 （一）结账的含义 结账在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 结账主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。,南京审计学院 封美霞,（二）结账的程序和内容,南京审计学院 封美霞,（三）结账的方法 月结 每月末时进行的结账。,南京审计学院 封美霞,年结 年末时进行的结账。,南京审计学院 封美霞,（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 （2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。,南京审计学院 封美霞,（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明 “本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 （4）总账账户平时只需
