《第6章辅助生产费用归集与分配重点.》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第6章辅助生产费用归集与分配重点.（38页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第6章 辅助生产费用归集与分配,第一节 辅助生产费用归集 第二节 辅助生产费用分配 第三节 联产品和副产品的成本分配,学习目的与要求,通过本章学习 理解辅助生产费用含义、特点及归集与分配涉及会计科目 掌握辅助生产费用分配中直接分配法、一次交互分配法、计划（成本）分配法、代数分配法和顺序分配法等方法,本章重难点,本章重点 辅助生产费用归集与分配特点及涉及会计科目 本章难点 辅助生产费用分配方法,第一节 辅助生产费用归集,一、辅助生成费用概述 二、辅助生产费用归集,一、辅助生成费用概述,辅助生产费用特点 企业辅助生产主要是为基本生产服务的 辅助生产车间是为企业基本生产车间、行政管理等部门提供产品或
2、劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担 辅助生产成本高低对产品成本水平有直接影响 正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后才能进行产品成本的核算 辅助生产车间所发生的费用必须单独进行归集与核算，再将其分配计入各受益对象,需要验收入库的产品成本的结转,需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转,一、辅助生产费用概述,辅助生产费用涉及科目 辅助生产费用归集与分配通过“生产成本辅助生产成本”科目来反映 该科目应按照车间和产品品种设置明细账，进行明细核算，如辅助生产发生的直接材料、直接人工分别根据“材料费用分配表”、“工资及其他职工薪酬分配表”
3、和有关凭证计入该科目及明细账借方 辅助生产发生的间接费用应计入“制造费用”科目借方进行归集，然后再从该科目贷方直接转入或分配至“生产成本辅生产成本”科目及其明细账借方,二、辅助生产费用归集,辅助生产车间只生产一种产品 在只生产一种产品的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间分别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内 （二）辅助生产车间生产多种产品 在生产多种产品的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品分别开设“产品成本计算单”，登记当月（期）发
4、生的直接材料、直接人工等直接成本项目费用 其他费用可先在“制造费用辅助生产车间”明细账中进行核算，月（期）末再采用适当的分配标准进行分配并计入各有关产品成本计算单中,第二节 辅助生产费用分配,一、直接分配法 二、一次交互分配法 三、计划（成本）分配法 四、代数分配法 五、顺序分配法,一、直接分配法,【例31】企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间“辅助生产成本明细账”如表31。锅炉车间本月发生费用为5 032元（其辅助生产成本明细账略）。各辅助生产车间提供的劳务数量
5、及各受益单位耗用量如表32。,表31 辅助生产成本明细账 2013年9月 车间:供电车间 单位：元,交互分配法,计划（成本）分配法,代数分配法,表32 辅助生产劳务供应通知单 2013年9月,交互分配法,计划（成本）分配法,代数分配法,根据上述资料， 采用直接分配法分配计算结果如表3。 表33 辅助生产费用分配表 2013年9月,根据计算结果，应作如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本 8 896 制造费用 1 024 管理费用 1 912 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 6 800 辅助生产成本锅炉车间 5 032,二、交互分配法,【例32】沿用【例31】采用交互分配法对辅助生产费用分配
6、，具体分配如表34。,表34 辅助生产费用分配表 2013年9月,交互分配会计分录如下： 借：生产成本辅助生产成本供电车间 377.4 辅助生产成本锅炉车间 550 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 550 辅助生产成本锅炉车间 377.4,对外分配会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 8 907 制造费用 1 026 管理费用 1 899 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 6 627.4 辅助生产成本锅炉车间 5 204.6,表3-1,表3-2,表32 辅助生产劳务供应通知单 2013年9月,三、计划（成本）分配法,【例33】沿用【例31】假设每度电计划单位成本为0.255元，每吨蒸汽计
7、划单位成本为8.198元，分配结果如表35。,表35 辅助生产费用分配表 2013年9月,表3-1,表3-2,注：供电车间分配转入额=418（元） 供电车间直接发生数与转入数合计=供电辅助生产车间直接发生实际费用+锅炉车间分配转入额=6 800+418=7 218（元） 供电车间按计划成本分配额=27 2000.255=6 936（元） 供电车间生产费用分配差额=（该辅助生产车间直接发生实际费用+分配转入额）按计划成本分配数额=72186936=282（元）,根据表35计算结果，应作如下会计分录： 借：生产成本辅助生产成本供电车间 418 辅助生产成本锅炉车间 561 基本生产成本 8 689
8、 制造费用 1 002 管理费用 1 841 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 6 936 辅助生产成本锅炉车间 5 575,对于结转差异额，应作如下会计分录： 借:管理费用 300 贷:生产成本辅助生产成本 300 如果为节约差，则应冲减管理费用，用红字作上述会计分录,四、代数分配法,【例34】沿用【例31】，按照代数分配法具体计算过程如下：,表36 辅助生产费用分配表 2013年9月,表3-1,表3-2,设X代表每度电单位成本，Y代表每吨蒸汽单位成本，建立多元一次方程组： 27200X=6800+51Y （1） 680Y=5032+2200X （2） 解上述二元一次方程组得：X=0.265
9、485481；Y=8.258923618 根据计算结果编制“辅助生产费用分配表”，如表36。,根据表36中计算结果，应作如下会计分录： 借：生产成本辅助生产成本供电车间 421 辅助生产成本锅炉车间 584 基本生产成本 8 908 制造费用 1 027 管理费用 1 897 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 7 221 辅助生产成本锅炉车间 5 616,五、顺序分配法,【例35】企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置“制造费用明细账”，辅助生产车间所发生费用全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间“辅助生产成本明细表”见表37，修理车间本月发
10、生费用为340 000元（“辅助生产成本明细账”略）。各辅助生产车间提供劳务数量及各受益单位耗用量见表38。,表37 辅助生产成本细账 2013年9月 车间:供电车间 单位：元,表38 辅助生产劳务供应通知单 2013年9月,供电车间耗用修理车间发生费用=340 0006 800510=25 500 修理车间耗用供电车间发生费用=352 360383 00022 200=20 424 由于修理车间耗用供电车间的费用少，而供电车间耗用修理车间费用多，因而，修理车间排列在先，先将费用分配出去 分配时既要将电费分配给基本生车间、行政管理等部门，还要分配给排列在后的供电车间 由于供电车间排列在后，因此
11、，其所分配费用由两部分组成，即本车间发生费用和修理车间转入费用。所应分配劳务数量，不包括修理车间耗用的22 200度电,表39 辅助生产费用分配表 2013年9月 单位：元,根据上述计算结果，应作如下会计分录： 借：生产成本辅助生产成本供电车间 25 500 基本生产成本 572 040 制造费用 57 229 管理费用 63 091 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 377 860 辅助生产车间修理车间 340 000,第三节 联产品和副产品的成本分配,联产品和副产品的成本分配 （一）联产品加工成本的分配 联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品。,1
12、.售价法 【例1】某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格总额为3 000万元,其中A产品的销售价格总额为1 800万元，B产品的销售价格总额为1 200万元。,正确答案 A产品成本1800/3000500300（万元） B产品成本1200/3000500200（万元） 【提示】按照分配的一般模式进行： 分配率500/3000 A产品成本500/30001800300（万元） B产品成本500/30001200200（万元） 如果这些联产品尚需要进一步加工后才可供销售，则需要对分离点上的销售价格进行估计。此外，也可以采用可变现净值进行分配。 可变现净值=
13、预计售价-分离后的加工成本,【例2】某公司生产联产品A和B。1月份A和B在分离前发生联合加工成本为400万元。A和B在分离后继续发生的单独加工成本分别为300万元和200万元，加工后A产品的销售价格总额为1800万元，B产品的销售价格总额为1200万元。,正确答案 采用可变现净值法分配联合成本： A产品的可变现净值18003001500（万元） B产品的可变现净值12002001000（万元） A产品成本1500/（1500+1000）400240（万元） B产品成本1000/（15001000）400160（万元） 可变现净值=估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金,【例3计算题
14、】A公司是一个化工生产企业，生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品是联产品，本月发生联合生产成本748500元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置和管线中的液态原料，数量稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月末在产品成本。产成品存货采用先进先出法计价。,本月的其他有关数据如下：,要求： （1）分配本月联合生产成本； （2）确定月未产成品存货成本。 正确答案 （1）用可变现净值法分配联合生产成本（金额单位：元）,（2）计算月末产成品存货成本（金额单位：元）,2.实物数量法 【例4】资料同例1，假定A产品为560件，B产品为440件。 正确答案 采用实物数量法分配联合成本： A产品成本 500/（560440）560280（万元） B产品成本 500/（560440）440220（万元）,（二）副产品加工成本的分配 副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。 由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法先确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。,【例单选题】在使用同种原料生产主产品的同时,附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时（ ）。 A.通常采用定额比例法
