财务会计课件ppt第四章__长期股权投资..

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1、第四章 长期股权投资,一、长期股权投资的初始计量的内容和初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资 三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 四、长期股权投资后续计量 五、长期股权投资的减值和处置 六、长期股权投资的披露,一、长期股权投资的初始计量的内容和初始计量原则,（一）长期股权投资的核算内容 投资企业能够对被投资单位实施控制 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响(合营企业或联营企业） 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,（二）长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。,长期股权

2、投资 企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本确 的确定 其他方式取得的长期股权投资 企业合并形成 同一控制下的企业合并 的长期股权投资 非同一控制下的企业合并,二、企业合并形成的长期股权投资 （一）企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1.以合并方式为基础对企业合并的分类 （1）吸收合并 比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格不存在； （2）控股合并 比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权的50%以上，B公司法人资格还存在；,（3）新设合并 比如，新设合并情况下，A公司与B公司均注销法人资格，重新

3、成立C公司。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方式。而本章只讲解控股合并。,2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 （1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。,（2）非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。,（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定 被投资单位所有者权益的账面价值投资比例,2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理： 付出的

4、对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积资本溢价或股本溢价来调整，不够的调整留存收益；,3.与投资相关的直接费用的处理； 在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用； 无论是同一控制还是非同一控制，若是发股票取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除；,4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。 如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。,【例1】 甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公

5、司股份总额的60%。2007年2月1日，乙公司所有者总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备；假定甲公司所有者权益中资本公积金余额为400万元。,甲公司会计处理（单位：万元） 借：固定资产清理 1000 累计折旧 400 贷：固定资产 1400 借：长期股权投资投资成本 2400 累计摊销 500 资本公积 300 贷：固定资产清理 1000 无形资产 1000 银行存款 1200,（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并

6、是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量 在非同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。,【例2】 A公司于206年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表1所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存

7、在任何关联方关系。,表1 206年3月31日 单位：元,分析： 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 50000000 管理费用 1000000 贷：无形资产 28000000 银行存款 9000000 营业外收入 14000000,三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资（即本章所指长期股权投资四种情况中除“对子公司投资”之外的其他三种情况），应当按

8、照下列规定确定其初始投资成本：,1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（即应收股利）处理。,【例3】 甲公司于206年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。 甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为： 借：长期股权投资 82 000 000 贷：银行存款 82 00

9、0 000,如果实际支付的价款中含有100万元已宣告但尚未发放的现金股利，则处理应是： 借：长期股权投资 81 000 000 应收股利 1 000 000 贷：银行存款 82 000 000,2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,【例4】 206年3月，A公司通过增发3 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，A公司支付了

10、200万元的佣金和手续费。 本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。 借：长期股权投资 52 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积 22 000 000 借：资本公积 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4、通过非货币性资产交换，通过债务重组取得的长期股权投资，会在后面章节中具体讲到。,四.长期股权投资后续计量,(一) 成本法 1.有关定义 成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。 控制，是指有权决定一个企业的

11、财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的范围。,控制的理解： 从投资比例上看，控制一般存在于以下情况，如： （1）投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。,（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。进一步分为四种情况： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构会议上有

12、半数以上投票权。,共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。,如，A企业、B企业分别对C企业投资50%，此时C企业成为A和B企业共同控制的企业，C企业为A和B的合营企业；如果A企业占有55%的投资比例，这种情况下，C企业称为A企业的子公司，就不属于共同控制的情况。 又如，A企业和B企业分别对C公司投资30%，C公司其他40%的股权非常分散，这种情况下，C公司仍然是A企业和B企业的合营企业。,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与

13、决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。,注意：如果A公司对B公司投资比例为50%，B公司其他50%的股权非常分散，这种情况下，A公司对B公司属于重大影响，不能认为是控制。,此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响： a.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表； b.参与被投资单位的政策制定过程； c.与被投资单位之间发生重要交易 d.向被投资单位派出管理人员； e.依赖投资企业的技术资料 当投资方能够对被投资方实施重大影

14、响时，则被投资方称为投资方的联营企业。,2.成本法核算范围: (1) 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 (2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,3.成本法的核算 成本法核算过程分为两个阶段： 第一、投资时如何进行会计处理 第二、对方分配股利时如何处理,第一阶段：投资时的初始计量 对子公司的投资实际上是企业合并形成的长期股权投资（分同一控制和非同一控制） 如果是重大影响以下的投资，实际上是非企业合并方式形成的投资,第二阶段：对方分配股利的处理 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。,例5

15、：甲公司2009年1月1日对乙公司投资，持股比例10%，假设2009年3月1日乙公司宣告分配股利100万元。此时甲公司分得股利10万元。此时甲公司的会计处理如下： 借：应收股利 10 贷：投资收益 10,例6： 2009年1月2日甲公司以银行存款1 000万元（含相关税费5万元）投资于乙公司，占乙公司表决权的5%，乙公司属于未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。2009年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元。2009年末乙公司实现净利润为6 000万元。2010年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利200万元。,2009年1月2日 借：长期股权投资乙公司1 000 贷：银行存款 1 000 2009年4月20日 借：应收股利 5（1005%） 贷：投资收益 5 2010年4月20日 借：应收股利 10（2005%） 贷：投资收益 10,(二)权益法 1.权益法的定义及应用范围,定义：权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,应用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。,2.权益法的账户设置,成本