会计学原理第8章+会计报告解析.

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1、,会计学原理 Accounting Principles,8 会计报告,第一节 财务报告与财务报表 一、财务报告 财务报告（financial report）是企业对外揭示并传递经 济信息的手段，也称为“财务会计报告”。,会计学原理 8 会计报告,二、财务报表 财务报表（financial statement）（或称会计报表）是 财务报告的主要内容。它是对企业财务状况、经营成果和现 金流量的结构性表述。 财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量 表、所有者权益变动表以及附注。,会计学原理 8 会计报告,会计学原理 8 会计报告,财务报表,年度财务报表,月度财务报表,个别财务报表,合并财务

2、报表,半年度财务报表,季度财务报表,中期财务报表,第二节 资产负债表 一、资产负债表的含义 资产负债表（balance sheet）是反映企业在一定时日 的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为“财务状 况表（statement of financial position）”。,会计学原理 8 会计报告,二、资产负债表的结构,会计学原理 8 会计报告,可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长,比较直观，但表页过宽,资产负债表,账户式,报告式,我国,美国、我国香港地区,会计学原理 8 会计报告,资产负债表 编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：万元,为何将流动性资产（负债）排在最

3、前面？,左边： 企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模， 经营实力，支付能力等。 右边： 企业的权益结构 ，负债对所有者权益比例，负债规模及 其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。,会计学原理 8 会计报告,1.流动资产与非流动资产的划分 满足下列条件之一，归为流动资产 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用 主要为交易目的而持有 预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 流动资产以外的资产归类为非流动资产,会计学原理 8 会计报告,判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，通常是指企

4、业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。 正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用， 但仍应划分为流动资产。 正常营业周期不能确定时，应当以一年（12 个月）作为正常营业周期。,正常营业周期,会计学原理 8 会计报告,2.流动负债与非流动负债的划分 满足下列条件之一，归为流动负债 预计在一个正常营业周期中清偿 主要由于交易行为而产生 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以

5、上 流动负债以外的负债归类为非流动负债,会计学原理 8 会计报告,对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够 自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归 类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产 负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划 协议，该项负债仍应归类为流动负债。 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷 款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。 贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后 一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷 款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。,特殊规定,会计学

6、原理 8 会计报告,3.应单列的资产项目 （1）货币资金 （2）应收及预付款项 （3）交易性投资 （4）存货 （5）持有至到期投资 （6）长期股权投资 （7）投资性房地产 （8）固定资产 （9）生物资产 （10）递延所得税资产 （11）无形资产,会计学原理 8 会计报告,4.应单列的负债项目 （1）短期借款 （2）应付及预收款项 （3）应交税金 （4）应付职工薪酬 （5）预计负债 （6）长期借款 （7）长期应付款 （8）应付债券 （9）递延所得税负债,会计学原理 8 会计报告,5.应单列的所有者权益项目 （一）实收资本（或股本） （二）资本公积； （三）盈余公积 （四）未分配利润,在合并资产负

7、债表中， 应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。,会计学原理 8 会计报告,三、资产负债表的编制 （一）数据来源 资产、负债、所有者权益类账户 期末余额 （二）填列方法 直接填列 分析计算后填列,会计学原理 8 会计报告,1.根据总帐科目的余额直接填列 如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应 付职工薪酬等”。,会计学原理 8 会计报告,2.根据多个总帐科目的期末余额计算填列 如：“货币资金”、“存货” 例：某企业2008年12月31日结帐后的“库存现金”科目 余额为1万元，“银行存款”400万，“其他货币资金”100万 元。 资产负债表中“货币资金”项目 =1+400+10

8、0=501万,会计学原理 8 会计报告,3.根据明细帐的余额分析填列 如：“应收帐款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预付帐款”,会计学原理 8 会计报告,4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。 如： 资产负债表中的“长期借款”项目 =“长期借款”总账余额 “长期借款”总账所属明细账中将于一年内到期、且企业 不能自主地将清偿义务展期的长期借款,会计学原理 8 会计报告,5.根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 如：“应收帐款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工 程”、“固定资产”等。,会计学原理 8 会计报告,四、资产负债表的信息含量 1.关于企业资产规模与结构的信

9、息。 2.关于企业权益构成与产权关系的信息。 3.关于企业偿债能力的信息。,会计学原理 8 会计报告,第三节 利润表 一、利润表的含义 利润表也称为收益表（income statement），是反映企 业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经 营成果）的财务报表。,会计学原理 8 会计报告,二、利润表的结构,会计学原理 8 会计报告,利润表,单步式,多步式,利润表 编制单位： 年 月 单位：元,会计学原理 8 会计报告,利润表 编制单位： 年 月 单位：元,会计学原理 8 会计报告,（二）利润表至少应单列的项目 （1）营业收入 （2）营业成本 （3）营业税金 （4）管理费用 （5）

10、销售费用 （6）财务费用 （7）投资收益 （8）公允价值变动损益 （9）资产减值损失 （10）非流动资产处置损益 （11）所得税费用 （12）净利润,合并利润表中，在净利润下单列示属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。,会计学原理 8 会计报告,三、利润表的编制 （一）数据来源 损益类账户 本期发生额 （二）填列方法 汇总填列 如：“营业收入”、“营业成本” 直接填列 如：其他项目（除了“营业利润”、“利润总额”、“净利润”） 根据其他报表项目计算填列 如： “营业利润”、“利润总额”、“净利润”,会计学原理 8 会计报告,四、 利润表的信息含量 1.关于企业收入构成与收入水平的信息。 2.

11、关于企业费用构成与费用水平的信息。 3.关于企业的利润数额及其构成的信息。 4.关于企业获利能力的信息。,会计学原理 8 会计报告,第四节 现金流量表 一、现金流量表的含义 现金流量表（Statement of cash flow）是反映一定时 期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹 资活动对其现金及等价物所产生影响的财务报表，用来揭示 企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流 入、现金流出与现金净流量情况。,会计学原理 8 会计报告,现金流量表中的“现金”： 包括库存现金、银行存款、其它货币资金、现金等价物,！,二、现金流量表的内容与结构 （一）结构与内容,会计学原理

12、 8 会计报告,现金流量表,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,（二）现金流量表的编制方法 “直接法”和“间接法” 1.直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来 自于企业经营活动的现金流量。 2.间接法是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的 收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变 动，来计算经营活动现金流量。,会计学原理 8 会计报告,三、现金流量表的信息含量 1.关于企业持有现金数量的信息。 2.关于企业现金流入流出结构的信息。 3.关于企业收益质量的信息。 4.关于企业“创造”现金能力的信息。,会计学原理 8 会计报告,第五节 所

13、有者权益变动表 从上市公司2007年一季报开始，投资者看到的财务 报表将由延续多年的“三大”变成“四大”，第四张财 务报表就是在新会计准则中被“扶正”的原资产负债 表的附表即所有者权益变动表。 新准则要求公司披露“所有者权益增减变动表”体现 出上市公司净资产的重要性，为投资者分析理解上 市公司权益变动提供了明晰的信息。,会计学原理 8 会计报告,由附表升为主表，体现了企业综合收益 直接计入权益的利得和损失最终属于权益的净利润 至少应单列下列项目 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 会计政策变更和差错更正的累积影响金额 所有者投入资本和向所有者分配利润等 按照规定提取的盈余公积

14、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况,会计学原理 8 会计报告,所有者权益（股东权益）变动表（局部） 编制单位： 年度 单位：元,第六节 附注 一、功能 对在财务报表中列示项目的文字描述或明细资料 附注披露的信息应与报表项目相互参照 对未能在财务报表中列示项目的说明,会计学原理 8 会计报告,二、内容 1.财务报表的编制基础 2.遵循企业会计准则的声明 3.重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和 会计政策的确定依据等。例如： 投资性房地产与自用房地产的区分 金融资产是否属于持有至到期投资 租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移,会计学原理 8 会计报告,4.重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致 资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。 例如： 在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据 5.财务报表重要项目的进一步说明 企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变 动情况。对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债表、利润表、现 金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露， 采用文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照。 资产