财务分析第3 章

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1、第三章,公司财务质量综合 分析与评价 wangshuhui,主要内容,第一节审计报告的阅读与利用 第二节 财务比率分析 第三节公司财务状况的综合分析 第四节公司财务危机预警分析,第一节 审计报告的阅读与利用,一、审计的意义？ 二、会计责任与审计责任 三、审计报告的类型 四、如何利用审计报告,一、审计的意义？,什麽是审计？ 内部审计 外部审计,什麽是审计？,审计是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。会计活动本身就是审计监督的主要对象。 审计是经济监督的重要组成部分，具有外在性和独立性。,内部审计的内容与目的,一是对本单位的财务状况及经营成果进行审计，称内部财务审计。 主要目的

2、是为了保证内部财务会计核算的正确性、准确性和合法合规性，从而保证内部经营管理决策基础的正确性、合理性。,内部审计的内容与目的,二是对本公司的经营管理行为和效果进行的审计，称内部经营管理审计。 内部经营管理审计：合法合规、决策效率与效果 国企对一把手的监管,国企一把手监管研究,中纪委查办的中国石油化工集团原总经理陈同海、安徽古井集团原董事长王效金、首都机场集团原董事长李培英，无不是在企业一手遮天，个人说了算。 违反规定兼职取筹、投资入股、滥发补贴奖金、关联交易、乱投资、乱担保、乱借款、财务信息失真、产权交易不规范等.,外部审计,外部审计包括国家审计和注册会计师审计两部分。 国家审计是由独立的国家

3、审计机关和人员对国家各级各类行政部门、国有企事业单位及其他拥有国有资产的单位的会计资料及其所反映的财政财务收支活动的真实性、合法性和效益性进行监察或审查、查处的一种审计形式。,注册会计师审计,由独立的注册会计师，主要针对财务会计报告的审计。 审计的目标主要是证明企业经济活动的合法性、公允性，评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性。,思 考？,对会计师事务所的再审计？ 会计监管的有效性？ 国内外会计监管的形式与内容? 财政部、证监会、人民银行、税务分工？定位？ 借鉴、改进,二、会计责任与审计责任,1。会计师事务所 在企业界，下列四大国际会计公司的名字可谓家喻户晓： 安达信(Arth

4、ur Andersen) 普华永道(PriceWaterHouseCoopers) 安永(Ernst & Young) 德勤（Deloitte & Touche) 毕马威（KPMG Peat Marwick),选择和应用适当的会计处理方法； 保持完整的会计记录； 建立、健全相关的内部控制制度； 保护企业各项资产的安全、完整； 对会计资料的真实性、合法性、完整性负责。,2。会计责任,谁是会计责任的 承担者？,新会计法第4条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。” 第21条规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并

5、盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”,3。审计责任,审计责任是CPA执行审计业务，出具审计报告应负的责任。 CPA执业 审计准则 判断：合法性、公允性、管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 审计报告 对审计报告的真实性、合法性负责。,审计责任的承担者？,注册会计师法与独立审计准则规定了CPA的审计责任是指： CPA按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对发表的审计意见负责。 CPA签发的审计报告具有鉴证作用，对审计质量和审计责任有证明作用；同时对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益有保护作用。 但是，

6、 CPA不是会计报表质量的担保人和保证人。,案例：蓝田股份,2006年8月25日曾在证券市场掀起轩然大波的湖北蓝田股份有限公司（现名“生态农业”）造假案审结。 武汉市中级人民法院判定，“生态农业”赔偿540余万元； 帮助其包装上市的华伦会计师事务所承担连带赔偿责任。,三、审计报告的类型,审计报告主要有两大类，即标准审计报告和非标准审计报告。 标准审计报告是指不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告； 非标准审计报告包括带强调事项段无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,（一

7、）标准审计报告条件,两个方面： 1。财务报表的合法性 与公允性 2。审计实施情况,1。合法性与公允性,财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,合法性,选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 管理层作出的会计估计是否合理； 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,公允性,经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其

8、环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,2。审计实施情况,注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,（一）标准审计报告内容与格式,审计报告基本要素包括九部分： （1）标题； （2）收件人； （3）引言段； （4）管理层对财务报表的责任段； （5）注册会计师的责任段； （6）审计意见段； （7）注册会计师的签名和盖章； （8）会计师事务所的名称、地址及盖章 （9）报告日期。,核心,（二）非标准审计报告,带强调事项段无保留意见的审计报告 非无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 否定

9、意见的审计报告 无法表示意见的审计报告,1。带强调事项段无保留意见的审计报告条件,强调事项可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； 强调事项不影响注册会计师发表的审计意见。,1。带强调事项段无保留意见的审计报告特点,位置： 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。,应强调的重大事项包括两点：,存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见； 存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），但不影响已发表的审计意见。,不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，

10、不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。 例如，大宗应收账款的变现能力，出现无保险的自然灾害损失等。,强调事项段的目的,注册会计师提醒财务报表使用者关注强调信息。,审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 一、管理层对财务报表的责任 二、注册会计师的责任 三、审计意见 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名

11、并盖章） 中国 北京 二二年月日,2。保留意见审计报告条件,如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,2。保留意见审计报告特点,当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使“除的影响外”等术语。 如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,审 计 报 告 一、管理层对

12、财务报表的责任 二、注册会计师的责任 除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,3。否定意见审计报告条件,注册会计师认为财务报

13、表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审计报告。,3。否定意见审计报告特点,当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,审 计 报 告 一、管理层对财务报表的责任 二、注册会计师的责任 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。

14、,四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,4。无法表示意见的 审计报告条件,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,无法表示意见审计报告的特点,当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上

15、述财务报表发表意见”等术语。,审 计 报 告 一、管理层对财务报表的责任 二、注册会计师的责任 二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%.我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。,无法表示意见的审计报告 范例,审 计 报 告 深华（2008）股审字009号 广东盛润集团股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的广东盛润集团股份有限公司（以下简称“贵公司”）的财务报

16、表，包括2007年12月31日的合并和公司资产负债表，2007年度的合并和公司利润表，2007年度的合并和公司股东权益变动表，2007年度的合并和公司现金流量表以及财务报表附注。,一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、导致无法表示意见的事项 如财务报表附注7和附注12所示，贵公司的短期偿债压力较大，且有大量担保债务被诉讼，如在短期内无法消除，将直接影响到贵公司的持续经营。贵公司的债务重组、资产重组尚在进行中，贵公司管理当局相