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1、政府与非营利组织会计 Accounting for Government & Non-profit Organizations,常丽 何东平 主编,东北财经大学出版社 Dongbei University of Finance & Economics press,FE,2,第二章 政府与非营利组织会计的 基本理论和方法,本章介绍政府与非营利组织会计的基本理论与基本方法。,基本理论,基本方法,3,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,人民代表大会需要依据政府相关部门所提供的财务信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价，判断政府的工作业绩。,（一）立法机关和政府审计机关
2、,4,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行状况。,（二）社会公众（包括媒体）,5,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,投资者（资源提供者）和债权人需要政府与非营利组织财务信息及相关信息来作出是否与政府和非营利组织继续合作的经济决策。,（三）投资者和债权人 （财务资源提供者）,6,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,投资评估机构作为政府与非营利组织财务报告的使用者符合社会资源最优配置的客观要求。,（四）投资评估机构,7,一、政府与非营利组织财务信息的使
3、用者,随着经济全球化的迅猛发展，使得我国与外国政府和国际组织之间的往来不断增多，各级政府正越来越明显地感受到来自这些使用者信息需求的压力。,（五）外国政府和国际组织,8,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,按照预算法及其实施条例的有关规定，各级政府应当监督下级政府的预算执行，对下级政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规的国家方针政策的行为依法予以制止和纠正。,（六）主管部门和内部管理者,9,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,根据财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，我国的政府会计体系由政府预算会计和政府财务会计构成。财政部在政府会计准则基本准则（第二次征求意见稿）中对财务信息使用
4、者做出了规定，政府决算报告使用者包括政府自身和其他利益相关者，政府财务报告使用者包括债权人、政府自身和其他利益相关者。,10,二、财务信息使用者的信息需求分析,政府与非营利组织财务信息使用者信息需求的主要特点，是使用财务信息的主要目的不是为了做出经济决策，而是评价政府与非营利组织履行受托责任的情况。,11,二、财务信息使用者的信息需求分析,政府与非营利组织财务报告使用者需要信息作出的决策主要不是经济决策 ，而是代表社会公众或上级政府的利益作出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决策。,（一）以作出非经济决策为主,12,二、财务信息使用者的信息需求分析,政府与非营利组织报告主体的管理当局与资源提
5、供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任。,（二）以考核和评价受托责任及受托业绩为主,13,三、政府与非营利组织会计目标,（一）我国政府与非营利组织会计目标,会计与财务报告目标简称为会计目标或财务报告目标，是提供会计信息、编制财务报告的目的。政府与非营利组织会计的总体目标，是向会计信息使用者提供有用的信息。,14,三、政府与非营利组织会计目标,（一）我国政府与非营利组织会计目标,我国现行的政府与非营利组织会计准则、制度中对会计目标做出了规定。现行政府与非营利组织会计目标的特点是，在侧重为预算管理服务的基础上，兼顾其他方面的需要，反映政府单位受
6、托责任履行情况，提供有助于做出经济决策的信息。,1.政府会计目标,15,三、政府与非营利组织会计目标,（一）我国政府与非营利组织会计目标,我国将建立政府预算会计和政府财务会计“双系统”，政府会计目标正处于改革之中。,1.政府会计目标,16,三、政府与非营利组织会计目标,（一）我国政府与非营利组织会计目标,政府决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。,（1）政府决算报告目标,17,三、政府与非营利组织会计目标,（一）我国政府与非营利组织会计目标,政府财务报告的目标
7、是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。,（2）政府财务报告目标,18,（一）我国政府与非营利组织会计目标,民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，是对外报告会计，侧重为捐赠人、会员、监管者等外部会计信息使用者服务。民间非营利组织会计的目标，是向会计信息使用者提供有用的会计信息，反映其受托责任履行情况，满足会计信息使用者经济决策和监督管理的需要。,2.非营利组织会计目标,19,三、政府与非营利组织会计目标,（二）西方国家政府与非营利组织会计目标,导读,西方政府与非营利组织目标原来也注重
8、为“内部管理”服务，注重反映“预算收支”情况，目前倾向于为“外部”服务，注重披露“受托责任”的履行情况。,20,1中央政府的财务报告目标,三、政府与非营利组织会计目标,导读,21,2地方政府的财务报告目标,三、政府与非营利组织会计目标,导读,22,3非营利组织的财务报告目标,三、政府与非营利组织会计目标,导读,23,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。,24,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,1.可靠性,政府应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行
9、会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。,25,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,2.全面性,政府应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府的财务状况、运行情况、现金流量和预算执行等情况。,26,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,3.及时性,政府对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。,27,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,4.可比性,政府提供的会计信息应当具有可比性。同一政府不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策。不同政府发生的相同或者相似的经济业务或者事项
10、，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。,28,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,5.相关性,政府提供的会计信息应当与反映政府偿债能力、受托责任履行情况、财务报告使用者管理、决策的需要相关，有助于财务报告使用者对政府过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。,29,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,6.实质重于形式,政府应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不应仅以经济业务或者事项的法律形式为依据。,30,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,7.可理解性,政府提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,31,第二节 政府与非营利组织会计
11、基本假设 和会计要素,本节介绍政府与非营利组织会计基本假设和政府与非营利组织会计要素。,32,一、政府与非营利组织会计基本假设,会计的基本假设也称为会计的基本前提，是会计核算的前提条件。,会计主体 持续经营（运营） 会计分期 货币计量,33,一、政府与非营利组织会计基本假设,目前，西方政府与非营利组织会计普遍采用基金会计模式，以基金为会计核算主体，以组织为会计报告主体。而我国政府与非营利组织会计依然以组织为会计核算和报告的主体。,（一）会计主体,34,一、政府与非营利组织会计基本假设,持续运营假设设定会计主体的运营活动会按着既定的目标存续下去，不会在可预见的将来被终止，除非有充分的相反证明。,
12、（二）持续运营（经营）,政府与非营利组织的公共活动具有连续性，而基金财务收支活动具有暂时性。,35,一、政府与非营利组织会计基本假设,会计计分期假设将持续的运营活动分割为若干会计期间，分别会计期间提供会计信息。政府与非营利组织会计同样需要划分会计期间，一般以年度为单位，从1月1日到12月31日为会计报告期间，提供年度财务收支情况和结果。,（三）会计分期和货币计量,36,一、政府与非营利组织会计基本假设,货币计量假设规定了会计的计量尺度，要求以统一的货币单位反映会计信息。政府与非营利组织会计也要求用货币计量，以人民币为本位币。在业务活动中如果发生外币业务，需要按规定的汇率折算成本位币。,（三）会
13、计分期和货币计量,37,二、政府与非营利组织会计的会计要素,政府会计包括政府财务会计、政府预算会计；非营利组织会计则是指民间非营利组织会计。政府会计要素和非营利组织会计要素就性质而言，是有明显区别的。,38,二、政府与非营利组织会计的会计要素,政府财务会计的要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。,（一）政府财务会计的会计要素,39,二、政府与非营利组织会计的会计要素,根据2014年12月发布的政府会计准则基本准则（第二次征求意见稿），政府预算会计的要素包括预算收入、预算支出和预算结转结余。,（二）政府预算会计的会计要素,40,二、政府与非营利组织会计的会计要素,根据财政部2004年发布的民间
14、非营利组织会计制度，民间非营利组织会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。,（三）民间非营利组织会计的会计要素,41,第三节 政府与非营利组织的会计要素 及确认和计量,会计要素的确认与计量对政府及非营利组织来说，是至关重要的。 本节介绍政府与非营利组织会计的会计要素及确认和计量方法,42,一、政府与非营利组织会计的确认基础,（一）可选择的确认基础,事实上，在会计上存在着一个会计确认基础区间，这个区间的范围从现金制基础这一极端到完全应计制基础另一极端。在这两个极端中间，有很多变化。,43,一、政府与非营利组织会计的确认基础,（一）可选择的确认基础,1.现金制确认基础（Cash Basi
15、s）,2.应计制确认基础（Accrual Basis ）,3.修正的现金制（Modified Cash Basis） 修正的应计制（Modified Accrual Basis）,44,一、政府与非营利组织会计的确认基础,（一）可选择的确认基础,1.现金制（Cash Basis）,现金制也称为收付实现制，交易或事项只在收到现金或付出现金时予以确认，并计量某一会计期间收入现金和付出现金差额的财务成果 。,45,一、政府与非营利组织会计的确认基础,（一）可选择的确认基础,2.应计制 （Accrual Basis ）,应计制也称为权责发生制，这种基础对收入和支出（费用）是在交易或事项发生时确认，而不
16、考虑什么时候收到现金或付出现金。,46,一、政府与非营利组织会计的确认基础,（一）可选择的确认基础,3.修正的现金制和修正的应计制,修正的现金制和修正的应计制是对现金制或应计制的某种修正或偏离，是收付实现制和权责发生制的结合。在这种制度下，并不采用单一的收付实现制或权责发生制，而是有些会计事项采用收付实现制，而另一些会计事项采用权责发生制。,47,一、政府与非营利组织会计的确认基础,（一）可选择的确认基础,3.修正的现金制和修正的应计制,（1）修正的现金制（Modified Cash Basis ） （2）修正的应计制（Modified Accrual Basis ）,48,一、政府与非营利组织会计的确认基础,（二）不同确认基础的计量重点,政府与非营利组织会计应当根据会计目标的要求，以有各种会计确认基础的特点，合理选择会计确认基础。,49,一、政府与非营利组织会计的确认基础,（二）不同确认基础的计量重点,现金制确认基础可以如实地反映会计主体的现金流量，收入和支出（费用）与实际的现金收支保持一致。如果侧重反映预算收支信息，一般选
