金融企业会计(学生用)..

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1、金融企业会计,金融企业会计,第一章 总论,1.1 金融机构体系与金融企业会计,1.2金融企业会计假设和会计基础,1.3金融企业会计信息质量要求,1.4金融企业会计要素及其计量属性,1.5金融企业会计核算方法,第一章 总论,1.1.1 金融机构体系,1.1.1金融机构体系：是指银行、非银行金融机构的体系结构，以及构成这一体系的银行和非银行金融机构的职责分工及相互关系。我国现行金融机构体系是以中央银行为核心，商业银行为主体，政策性金融机构为补充，多种金融机构并存的金融机构体系，由银行类金融机构和非银行金融机构组成。,1.1金融机构体系与金融企业,第一章 总论,金 融 机 构 体 系,非银行金融机构

2、：是除银行以外，依法定程序设立的各种经营金融业务的金融机构。非银行金融机构是我国金融体系的重要组成部分，包括证券公司、保险公司、信托投资公司、基金管理公司、财务公司、租赁公司、期货公司、汽车金融公司、信用合作组织等。,银行类金融机构：银行类金融机构在我国金融体系中居于支配地位，包括中国人民银行、商业银行、政策性银行。,第一章 总论,1、银行类金融机构： （1）中国人民银行：是我国的中央银行，是国家管理金融的机关，专门行使中央银行的职能，是“银行的银行”。 （2）商业银行：依照公司法设立的，以吸收公众存款、发放贷款、办理结算为主要业务，以盈利为主要经营目标的企业法人。能够吸收活期存款，创造信用货

3、币是最显著的特征。 （3）政策性银行：是由政府创立、参股或担保，以贯彻国家产业政策和区域发展政策为目的，在特定的业务领域内从事政策性融资活动，不以盈利为目标的银行。1994年，我国组建了国家开发银行、中国进出口银行、中国农业发展银行三家政策性银行，实现了政策性金融与商业性金融的分离。,第一章 总论,商业银行主要包括：大型国有控股商业银行（中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行）；全国性股份制商业银行（交通银行、招商银行、中信实业银行、中国光大银行、华夏银行、中国民生银行、广东发展银行、福建兴业银行、上海浦东发展银行、深圳银行等“；城市商业银行（北京银行、南京银行、上海银行、杭州市商

4、业银行、汉口银行、宁波银行）。,商业银行,商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则，实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束。,第一章 总论,政策性银行,政策性银行一般不面向公众吸收存款，其资金来源于发行金融债券或向中央银行借款，并投向那些商业银行从盈利角度考虑不愿意融资或其资金实力难以达到，且对国民经济发展、社会稳定具有重要意义的项目。如农业开发、重要基础设施建设等投资规模大、周期长、见效慢、资金回收期慢的项目。,第一章 总论,国家开发银行：主要为制约国民经济发展的瓶颈项目、国家基础设施、基础产业、支柱产业、战略性新兴产业项目、国家重点项目提供金融支持。,中国进出口银行：主要为扩大我国机

5、电产品、成套设备和高新技术产品出口，提供出口信贷、办理出口信贷保险和担保等业务。,中国农业发展银行：主要办理粮食、棉花、油料等主要农副产品的国家专项储备和收购贷款、扶贫贷款、农业综合开发贷款以及国家确定的小型农、林、牧、水基本建设和技术改造贷款。,第一章 总论,1.1.2 金融企业会计,1、金融企业会计：是一门特殊的专业会计，是将会计的基本 原理和基本方法运用到金融这一特定部门的行业会计，由银行 和非银行金融机构会计组成。,金融会计组成,银行会计：包括中央银行会计、商业银行会计、政策性银行会计。 非银行金融机构会计：证券公司会计、保险公司会计、信托投资公司会计、证券投资基金会计、租赁公司会计、

6、信用会计。,第一章 总论,2、金融企业会计的概念与特点,（1）金融企业会计：金融企业会计是财务会计体系的组成部分，是专门针对金融企业这一特定经济组织的专业会计。它是以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理，采用专门的会计方法，对金融企业的经营活动进行反映和控制，从而为会计信息使用者提供与金融企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息的一种管理活动。,第一章 总论,会计对象的社会性：会计对象是会计反映和监督的内容，具体表现为资金运动。金融企业会计的对象是金融企业经营活动所引起的资金运动。由于金融企业的资金运动主要是金融企业在处理与国民经济各部门、各企业、各单位以及广大的储户、股民、保户、

7、基金持有者、期货投资者的发生的经济业务引起的。因此，具有社会性。,（2）金融企业会计的特点,第一章 总论,会计核算方法的独特性：会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、全面、综合地反映和日常监督所应用的方法。金融企业经济业务的特殊性，决定了金融企业会计核算方法在凭证的填制、账户的设置与登记、表单的设置与编制、账务处理程序与账务核对程序等方面都与其他会计存在明显的差异。 会计反映的同步性：会计反映的同步性是金融企业的会计核算与其业务处理同步进行。由于金融企业的业务活动主要表现为货币流，很少涉及物流，而一切货币资金的收付都需要通过会计具体办理核算，这就使得其业务处理与会计核算具有不可分离的特点。,

8、第一章 总论,会计监督的政策性：由于金融企业经营业务本身具有极强的政策性，作为处于经营活动第一线的会计，在同步进行业务处理和会计核算的同时，必须依照中华人民共和国商业银行法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国保险法、中华人民共和国信托法、中华人民共和国证券投资基金法等国家法律、法规的规定，对金融企业发生的交易或事项的合法性进行监督。,第一章 总论,内部控制的严密性：金融企业是连接国民经济的枢纽，为确保其会计核算的质量及资金运行的安全与效率，金融企业必须建立科学有效而严密的内部控制制度。 信息披露的严格性：金融业是国民经济的核心，影响面广；相比一般企业，金融企业具有高负债经营、高风险的特点。因

9、此，对其信息披露更为严格。金融企业不仅要求披露反映其财务状况、经营成果与现金流量的信息，而且要求在报表附注中披露有关风险管理方面的信息。,第一章 总论,1.2金融企业会计假设和会计基础,1.1.2 金融企业会计基本假设,基 本 假 设,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,第一章 总论,1.2.2 金融企业会计基本假设,权责发生制基础：要求金融企业以收入在本期实现和费用在本期发生或应由本期负担为标准来确认本期的收入和费用，而不论款项是否在本期收付。在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收

10、入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,第一章 总论,1.4金融企业会计要素及计量属性,会 计 要 素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,1.4.1 金融企业会计要素,第一章 总论,1.资产,（1）资产：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）资产的确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠地计量。,商业银行资产的构成：现金及存放中央银行款项、存放同业款项、贵金属、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、买入返售金融资产、应收利息、发放贷款和垫款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长

11、期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产及其他资产。,第一章 总论,2.负债,（1）负债：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 （2）负债确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,商业银行负债的构成：向中央银行借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产款、吸收存款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预计负债、应付债券、递延所得税负债及其他负债。,第一章 总论,3.所有者权益,（1）所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 （2）所有者权

12、益的特征： 通过所有者权益所筹集的资金可供企业长期使用； 所有者权益体现为一种剩余财产索取权；所有者只是参与企业税后利润的分配。 （3）所有者权益的来源：包括所有者投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 （4）所有者权益的确认：所有者权益的确认主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认，所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。 （5）所有者权益的构成：包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润。,第一章 总论,4.收入,（1）收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （2）收入确认条件： 与

13、收入相关的经济利益很可能流入企业； 经济利益流入会导致企业资产增加或负债减少； 经济利益流入的金额能够可靠地计量。 （3）商业银行收入的构成：包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、汇兑收益、其他业务收入等。,第一章 总论,5.费用,（1）费用：是企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （2）费用确认条件： 与费用相关的经济利益很可能流出企业； 经济利益流出会导致企业资产减少或者负债增加； 经济利益流出的金额能够可靠地计量。 （3）商业银行费用构成：利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本等。,第一章

14、 总论,6.利润,（1）利润：是企业在一定会计期间的经营成果。 （2）利润的来源：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（公允价值变动损益） （3）利润的确认条件：利润主要取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失。,利润的构成： 营业利润=营业收入-营业支出 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,第一章 总论,1.4.2 会计要素的计量属性,1、历史成本：又称实际成本，是指取得或制造某项财产时

15、所实际支付的现金或其他等价物。 2、重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得一项资产所需支付的现金或现金等价物。 3、可变现净值：是指在正常生产过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 4、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,第一章 总论,1.5金融企业会计核算方法,1.5.1 会计科目,金融企业会计科目：对金融企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素，按经济内容作进一步分类所形成的项目。,第一章 总论,2、会计科目的分类： （1）按经济内容分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有

16、者权益类和损益类。 资产类：用来反映金融企业资金的占用与分布，包括各种财产、债权和其他权利，期末余额一般在借方。 负债：用来反映金融企业各种债务资金的取得和形成渠道，包括吸收存款、借款、拆入资金、应付款项，期末余额一般在贷方。 资产负债共同类：是对金融企业日常核算中资产负债性质不确定、其性质需视科目的期末余额方向而定的交易或事项。 所有者权益类：是对金融企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 损益类：用来反映金融企业一定时期内的财务收支及经营情况，包括各项收入、费用、利得、损失。,第一章 总论,（2）按经济内容的详细程度及统驭关系分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。 明细分类科目：是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体信息的会计科目。,（3）按与会计报表的关系氛围表内科目和表外科目。 表内科目：用于核算涉及金融企业资