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1、合并日合并财务报表的编制,非同一控制下企业合并合并日合并财务报表的编制基本内容 非同一控制下企业合并合并财务报编制举例100%控股 非同一控制下企业合并合并财务报编制举例部分控股,非同一控制下企业合并合并报表的编制,调整子公司个别报表， * 使其可辨认净资产以合并日公允价值列示 * 使其收益计算的资产耗费以合并日可辨认净资产公允价值为基础 调整母公司报表 * 按权益法调整对子公司的投资便于合并报表的编制 编制合并抵销分录 * 长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销 * 投资收益与子公司利润分配项目的抵销 * 内部交易形成的“应收项目”与“应付项目”的抵销 * 内部交易未实现损益的抵销,杭州
2、电子科技大学 谢会丽,为什么抵销长期股权投资与子公司所有者权益？,非同一控制下企业合并合并报表的编制合并日,子公司个别报表只需调整资产负债表 母公司个别报表无需调整（合并日，不存在长期股权投资的后续计量） 非同一控制下的企业合并，合并日需要编制合并资产负债表 抵销分录只需编制“长期股权投资”与“子公司所有者权益”的抵销分录（合并日仅发生投资与被投资的内部交易）,杭州电子科技大学 谢会丽,非同一控制下企业合并合并报表的 编制合并日（100%控股）（1/4）,假定黄海公司、渤海公司在合并前不存在任何关联关系，2007年9月1日黄 海公司以银行存款600万元的对价收购了渤海公司100的股权，另支付合
3、 并费用10万元。购买完成后，两公司的资产负债状况如下表（单位：万元）,渤海公司可辨认净资产账面价值为500万元； 公允价值为550万元； 增值50万元， 其中：应收账款 -30万元 存货 -20万元 固定资产+100万元,非同一控制下企业合并合并报表的编制合并日（100%控股）（2/4）,第一步：将个别报表过入合并工作底稿。,第三步：根据母公司个别报表及调整后的子公司个别报表计算合计数。,第二步：按照合并日被购买方可辨认净资产公允价值调整子公司的个别报表。,借：固定资产 100 贷：应收账款 30 存货 20,资本公积 50,资产增殖,第四步：编制长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消分录
4、： 合并成本=610 享有子公司可辨认净资产公允价值份额=550100%=550 商誉=610-550=60,可辨认净资产公允价值550,合并成本610,非同一控制下企业合并合并报表的编制合并日（100%控股）（3/4）,借：股本 420 资本公积 50 盈余公积 20 未分配利润 60,第五步：计算合并数,子公司所有者权益,贷：长期股权投资 610,母公司对子公司的长期股权投资,商誉 60,抵消分录：,差额,非同一控制下企业合并合并报表的 编制合并日（100%控股）（4/4）,合并工作底稿,非同一控制下企业合并合并报表的 编制合并日（部分控股）（1/4）,假定黄海公司、渤海公司在合并前不存在
5、任何关联关系，2007年9月1日黄 海公司以银行存款480万元的对价收购了渤海公司80的股权，另支付合 并费用10万元。购买完成后，两公司的资产负债状况如下表（单位：万元）,渤海公司可辨认净资产账面价值为500万元； 公允价值为550万元； 增值50万元， 其中：应收账款 -30万元 存货 -20万元 固定资产+100万元,非同一控制下企业合并合并报表的编制合并日（部分控股）（2/4）,第一步：将个别报表过入合并工作底稿。 第二步：按照合并日被购买方可辨认净资产公允价值调整子公司的个别报表。 借：固定资产 100 贷：应收账款 30 存货 20 资本公积 50 第三步：根据母公司个别报表及调整
6、后的子公司个别报表计算合计数。,第四步：编制长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消分录： 合并成本=490 享有子公司可辨认净资产公允价值份额=55080%=440 商誉=490-440=50,子公司的所有者权益,母公司对子公司的长期股权投资,非同一控制下企业合并合并报表的编制合并日（部分控股）（3/4）,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润,抵消分录：,贷：长期股权投资,420 50 20 60,第五步：计算合并数,少数股东权益 110,490,商誉 50,可辨认净资产公允价值550？,合并成本490,差额,非同一控制下企业合并合并报表的 编制合并日（部分控股）（4/4）,合并工作底稿,
