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1、第六章 利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 与利润相关的计算公式如下： （一）营业利润 营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益（一公允价值变动损失）+投资收益（一投资损失） 其中： 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形
2、成的应计入当期损益的利得(或损失)。 投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。,（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出 其中： 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 （三）净利润 净利润=利润总额一所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,【例题多选题】下列选项中，不会引起利润表营业利润项目发生增减变动的有（ ）。 A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利 B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业
3、分派的股票股利 C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价格的差额 D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额,【答案】AB 【解析】 A选项分录： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 B选项不做账务处理，只需要在备查簿中登记。 C选项分录： 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 D选项不做账务处理，公允价值模式计量的投资性房地不需要计提减值准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值与账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目。 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动,【例题单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利
4、技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（ ）万元。 A.100 B.160 C.260 D.660,【答案】C 【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，所以减少2011年的利润总额=160+100=260（万元）。 【例题单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（ ）。 A.处置房屋的净损失 B.经营出租设备的折旧费 C.向灾区捐赠商品的成本
5、 D.火灾导致原材料毁损的净损失,【答案】B 【解析】经营租出设备的折旧费记入“其他业务成本”科目，影响企业当期营业利润，选项B正确；选项ACD计入营业外支出，对企业当期营业利润不造成影响。 【例题多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有（ ）。 A.所得税费用 B.固定资产减值损失 C.销售商品收入 D.投资性房地产公允价值变动收益,【答案】BCD 【解析】所得税费用影响净利润但不影响营业利润。 【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 A.出售商品的成本 B.销售材料的成本 C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额,【答案】ABCD
6、【解析】选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。 【例题单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的是（ ）。 A.劳务收入 B.财务费用 C.出售包装物收入 D.出售无形资产净收益,【答案】D 【解析】选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算；选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。 【例题单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（ ）万元。 A.1
7、23 B.200 C.150 D.155,【答案】C 【解析】企业本期营业利润=1000-800-20-35-40+45=150（万元）。,第一节 营业外收支 一、营业外收入 （一）营业外收入核算的内容 营业外收入主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。 （二）营业外收入的会计处理 1、确认处置非流动资产利得 【例6-1】企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。会计分录如下： 借：固定资产清理 8000 贷：营业外收入 8000 2、确认政府补助利得,（1）.政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利
8、得； （2） 政府补助具有以下特征： A、政府补助是无偿的 B、政府补助通常附有条件 B1.政策条件。 B 2.使用条件。 C、政府补助不包括政府的资本性投入 （3）政府补助的主要形式 政府补助通常为货币性资产形式，最常见的就是通过银行转账的方式；但由于历史原因也存在无偿划拨非货币性资产的情况，随着市场经济的逐步完善，这种情况已经趋于消失。 1）财政贴息； 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 2）财政拨款,财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。 3）税收返还： 税收返还是政府向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给
9、予的一种政府补助 企业收到的先征后返的所得税； 企业收到的先征后返、即征即退的流转税（增值税、消费税、营业税）； 采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。 不属于政府补助的有：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。 【相关链接】企业确认的增值税的出口退税，计入应交税费应交增值税（出口退税），不属于政府补助。,（4）.政府补助的会计处理： 1）与资产相关的政府补助的处理 如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。 第一步：企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（
10、银行存款）和递延收益： 借：银行存款 贷：递延收益 第二步：企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。 第三步：该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益（营业外收入）。 递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时起”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。 递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束时”，或该资产未使用到期而处置，则应将尚未摊销完毕的递延收益，一次转入处置当期的营业外收入。,【应用举例】
11、2010年1月1日，某企业申请用于购买环保设备的政府补助，2月14日政府拨付给企业100万元，2010年6月30日该企业购买该设备支付200万元，该项设备的预计使用年限为5年，预计净残值为零，不考虑其他因素。 要求：2010年确认的营业外收入的金额。,【答案】 2月14日收到政府补助： 借：银行存款 100 贷：递延收益 100 6月30日购买设备： 借：固定资产 200 贷：银行存款 200 2010年该设备计提折旧： 借：管理费用等 20（200/5/2） 贷：累计折旧 20 2010年摊销递延收益： 借：递延收益 10（100/5/2） 贷：营业外收入 10,【举例】2010年1月1日，
12、财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2010年2月28日，该企业购入设备（假定从2010年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，2013年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：,【答案】 2010年1月1日收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 3000000 贷：递延收益 3000000 2010年2月28日购入设备： 借：固定资产 2400000 贷：银行存款 2400000,在该项固定资产使用期间（2010年3月至2013年2月），每个月计提折旧
13、和分配递延收益（按直线法计提折旧）： 每月应计提折旧额=2400000/5/12=40000（元） 每月应分配递延收益=3000000/5/12=50000（元） 借：制造费用 40000 贷：累计折旧 40000 借：递延收益 50000 贷：营业外收入 50000,2013年2月28日出售该设备时： 已计提折旧额=40000（10+12+12+2）=1440000（元） 借：固定资产清理 960000 累计折旧 1440000 贷：固定资产 2400000 借：营业外支出 960000 贷：固定资产清理 960000,已分配递延收益=50000（10+12+12+2）=1800000（元）
14、 尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000（元） 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益： 借：递延收益 1200000 贷：营业外收入 1200000,2）与收益相关的政府补助的处理 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 与收益相关的政府补助，应当在其补助的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。 用于补偿已经发生的费用（比如企业直接收到先征后返的增值税） 借：银行存款 贷：营业外收入 用于补偿以后将发生的费用 收到时： 借：银行存款 贷：递延收益 以后发生费用时： 借：递延收益 贷：营业外收入,【应用举例】丙企业生产一种先进的模具产品，按照
15、国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。207年1月，该企业实际缴纳增值税税额120万元。207年2月，该企业实际收到返还的增值税税额84万元。 要求：做出相关会计处理。,【答案】 207年2月，丙企业实际收到返还的增值税税额时， 借：银行存款 840000 贷：营业外收入 840000 【应用举例】207年3月底，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6%。自207年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业该季度储备粮贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的
16、利息后再支付给银行。 要求：做出处理。,【答案】 （1）207年4月，实际收到财政贴息30万元时 借:银行存款 300000 贷:递延收益 300000 （2）将补偿207年4月份利息费用的补贴计入当期收益 借：递延收益 100000 贷：营业外收入 100000 207年5月和6月的分录同上。,【例题多选题】下列各项中，关于政府补助表述正确的是（ ）。 A.企业取得与资产相关的政府补助应确认为递延收益 B.企业取得与收益相关的政府补助应计入当期收益或递延收益 C.企业取得与资产相关的政府补助应一次性金额计入营业外收入 D.政府补助包括与资产相关政府补助和与收益相关的政府补助,【答案】ABD 【解析】企业取得与资产相关的政府补助应当确
