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1、2019年10月20日,成本会计,专题三 归集与分配要素费用,2019年10月20日,成本会计,专题学习目标,通过本专题的学习，你应该能够：,了解各项要素费用的性质和内容；,归集与分配材料费用 及外购动力费用；,归集与分配职工薪酬费用；,归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他。,4,1,2,3,2019年10月20日,成本会计,导言,前一专题已述及，生产费用按照经济内容分类，可划分为若干费用要素，具体可分为外购材料、外购燃料、外购动力和应付职工薪酬等。 在这一专题里，我们的任务是学习各种要素费用是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去。 要正确核算产品成本，必须遵循成本核算的基本要
2、求，按成本核算的基本流程进行核算。,2019年10月20日,成本会计,任务一 归集和分配材料费用,一、材料的分类 材料是工业生产过程中的劳动对象，是工业生产过程中不可缺少的物质要素。 不同材料在产品生产过程中起的作用是不同的。,2019年10月20日,成本会计,材料按用途一般分为以下几类：,2019年10月20日,成本会计,【小知识】 包装物及低值易耗品一般在“周转材料”账户中核算，也可单独设置“包装物”和“低值易耗品”两个账户进行核算。燃料可单独设置“燃料”账户进行核算，也可在“原材料”账户下核算，企业可根据需要进行选择。,2019年10月20日,成本会计,二、归集原材料费用 生产中耗用的材
3、料费用，按照产品耗用材料的具体方式不同，又分为 直接耗用材料 共同耗用材料 直接耗用材料是指能根据领料凭证直接区分出由某种产品或几种产品分别耗用的材料。（这类材料成本可以直接根据审核后的领料凭证汇总计算出来，并进行账务处理）,2019年10月20日,成本会计,共同耗用材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分应由哪一种产品耗用的材料。 对于共同耗用材料，应选择恰当的分配标准，在几种产品之间计算分配后，才能记入各种产品成本的直接材料项目。,2019年10月20日,成本会计,分配的一般程序是： 选择一定的分配标准 某种产品应负担的材料费用=该种产品的分配标准分配率,2019年10月20日,成本会计
4、,1定额消耗量比例法 计算某种产品材料定额消耗量： 某种材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 计算原材料费用分配率：,2019年10月20日,成本会计,计算出某种产品应分摊的材料费用： 某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额消 耗量材料费用分配率,2019年10月20日,成本会计,【案例】 某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800 件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。,2019年10月20日,成本会计
5、,材料费用分配步骤和结果如下： （1）产品的定额耗用量为： 甲产品的定额耗用量1 20033 600公斤 乙产品的定额耗用量800 1.51 200公斤 （2） 这里材料费用分配率可理解为每公斤消耗定额应分配的材料费用为1.875元。,2019年10月20日,成本会计,下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3 600公斤、1 200公斤分别应分摊多少材料费用。 （3）甲、乙两种产品应分摊的材料费用为： 甲产品应分配的原材料费用=3 6001.875=6 750元 乙产品应分配的原材料费用=1 2001.875=2 250元,2019年10月20日,成本会计,【课堂练习】 某企业生产A、B两种
6、产品，本月共同耗用甲材料5 000千克，每千克2元，共计10 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品1 000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品500 件，单件乙产品原材料消耗定额为2千克。 要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材料费用。,2019年10月20日,成本会计,甲材料费用分配步骤和结果如下： A产品的定额耗用量1 00033 000公斤 B产品的定额耗用量500 21 000公斤 A产品应分配的甲材料费用=3 0002.5=7 500（元） B产品应分配的甲材料费用=1 0002.5=2 500（元）,2019年10月20日,成本会
7、计,2材料定额费用比例法 在几种产品共同耗用直接材料的种类比较多的情况下，为简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用的比例分配直接材料实际费用。其计算如下：,2019年10月20日,成本会计,某种产品材料定额费用该种产品实际产量单位产品材料费用定额 某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额费用材料费用分配率,2019年10月20日,成本会计,【案例】 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月生产甲产品150件，乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6公斤，B材料8公斤；乙产品材料消耗定额为：A材料9公斤，B材料5公斤。A材料单价10元，B材
8、料单价8元。,2019年10月20日,成本会计,分配步骤和结果如下： （1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品材料定额费用=150（610+88）=18 600元 乙产品材料定额费用=120（910+58）=15 600元,2019年10月20日,成本会计,（2）材料费用分配率 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品应分配材料实际费用=18 6001.1=20 460元 乙产品应分配材料实际费用=15 6001.1=17 160元,2019年10月20日,成本会计,【课堂练习】 某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种主要材料，共计21 540元。本月生产A产品60件，B产品50件。每件A
9、产品材料消耗定额为：甲材料8公斤，乙材料6公斤；B产品材料消耗定额为：甲材料5公斤，乙材料4公斤。甲材料单价12元，乙材料单价10元。 要求：计算A、B产品分别应分配的材料费用。,2019年10月20日,成本会计,材料费用分配步骤和结果如下： A产品的材料定额费用60（812+610）=9 360元 B产品的材料定额费用50（512+410）=5 000元 A产品应分配的材料费用=9 3601.5=14 040（元） B产品应分配的材料费用=5 0001.5=7 500（元）,2019年10月20日,成本会计,【小知识】 如果计算材料费用分配率时不能被整除，则尽量多保留几位小数，一般保留四位小
10、数。最后将分配给各种产品的材料费用相加之和应等于这几种产品共同耗用的实际材料费用总额。,2019年10月20日,成本会计,三、分配原材料费用 企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核无误的领、退料凭证，按照耗用材料的不同用途进行归类，并据以记入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”或期间费用类账户。,2019年10月20日,成本会计,直接用于产品生产的各种原材料费用，记入“基本生产成本”账户； 借：基本生产成本 贷：原材料 用于辅助生产的原材料费用，记入“辅助生产成本” 账户； 借：辅助生产成本 贷：原材料,2019年10月20日,成本会计,用于基本生产车间管理的原材料费用，记入“
11、制造费用”账户； 借：制造费用 贷：原材料 用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，记入“管理费用”账户； 借：管理费用 贷：原材料,2019年10月20日,成本会计,用于产品销售的原材料费用，记入“销售费用”账户。 借：销售费用 贷：原材料,2019年10月20日,成本会计,（一）实际成本法下原材料费用分配的核算 在实际成本法下，不管是材料的总账还是明细账，都要按实际成本计价。 发出材料的金额，可按照先进先出法、个别计价法或者加权平均法等方法进行计算。,2019年10月20日,成本会计,【案例】 某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生产
12、甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如表所示。,2019年10月20日,成本会计,发料凭证汇总表 2010年3月 金额单位：元,2019年10月20日,成本会计,根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 27 000 乙产品 18 000 辅助生产成本机修车间 1 800 供电车间 600 制造费用一车间 7 000 二车间 5 000 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：原材料A材料 33 000 B材料 28 800,2019年10月20日,成本会计,【案例】 某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，
13、共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用材料如表所示。 材料费用分配表 2010年4月 金额单位：元,2019年10月20日,成本会计,2019年10月20日,成本会计,根据材料费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 15 750 乙产品 8 250 辅助生产成本机修车间 1 560 供水车间 1 200 制造费用 2 000 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料甲材料 30 260,2019年10月20日,成本会计,【课后练习】 某企业2010年4月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计24 375元，其中A材
14、料12 000元，B材料12 375元。 本月生产甲产品100件，乙产品200件。 每件甲产品材料消耗定额为：A材料5公斤，B材料4公斤；乙产品材料消耗定额为：A材料3公斤，B材料5公斤。A材料单价5元，B材料单价10元。,2019年10月20日,成本会计,各车间和部门直接耗用C材料17 300元，其中甲产品耗用8 000元，乙产品耗用3 000元，机修车间耗用1 000元，供电水间耗用1 500元，基本车间一般耗用3 000元，管理部门耗用500元，销售部门耗用300元。 要求： （1）按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用材料进行分配，并编制材料费用分配表。 （2）根据材料费用分配表进行
15、账务处理。,2019年10月20日,成本会计,（二）计划成本法下原材料费用分配的核算 按计划成本法核算的特点是原材料的总账及明细账必须根据收、发料凭证或收、发料凭证汇总表按计划成本登记。,2019年10月20日,成本会计,如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料费用的归集和分配应分两步： 第一步，先按计划成本归集和分配原材料，具体方法与实际成本法下原材料费用的归集和分配相同； 第二步，计算出材料成本差异率和发出材料应分摊的差异额，并将第一步中归集和分配的计划成本调整为实际成本。,2019年10月20日,成本会计,【案例】 某企业钢材2010年1月初的计划成本为31 000元，其材料成本差异为-1 350元，本月购入钢材的计划成本为92 000元，材料成本差异为-1 110元。本月发出钢材的计划成本为60 000
