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1、第十二章 货币资金的审计,上海财经大学浙江学院,本章学习思路图,上海财经大学浙江学院,第一节 货币资金审计概述,上海财经大学浙江学院,一、货币资金内部控制概述 1.收支与记账的岗位分离。 2.收支要有合理、合法的凭据。 3.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 5.按月盘点现金，按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 6.加强内部审计。,上海财经大学浙江学院,二、岗位分工及授权批准 1.出纳人员不得兼任稽核编制银行存款余额调节表属于稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2
2、.审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 3.按照规定程序申请、审批、复核、支付办理货币资金支付业务。具体来说： （1）申请：应付凭单部门或个人用款时，提前提交支付申请。 （2）审批：财务部门负责人对支付申请进行审批。 （3）复核：财务部门职员复核批准后的货币资金支付申请。 （4）办理：出纳人员办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。 4.对于重要货币资金支付业务，应实行集体决策和审批。 5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,上海财经大学浙江学
3、院,三、现金和银行存款的管理8 1.超过库存限额的现金应及时存入银行。 2.超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算。 3.现金收入应及时存入银行13年综合题，不得用于直接支付自身的支出。特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 4.货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。,上海财经大学浙江学院,5.加强银行账户的管理。定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。 6.不签发没有资金保证的票据或远期支票。 7.指定专人出纳以外的人员定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。 8.定期和不定期地进行盘点现金，确保
4、现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。,上海财经大学浙江学院,四、票据及有关印章的管理 1.明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 2.财务专用章应由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。,上海财经大学浙江学院,五、监督检查 (一)建立监督检查制度 (二)主要内容 1.相关岗位和人员的设置情况。 2.建立授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。 3.支付款项的印章保管情况。 4.票据的保管情况。 (三)针对薄弱环节,及时采取措施。,上海财经大学浙江学
5、院,第二节 库存现金审计,一、审计目标 1、存在 2、完整性 3、权利和义务 4、计价和分摊 5、列报,上海财经大学浙江学院,二、了解并测试库存现金内部控制 （一）了解现金内部控制 1.库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理； 2.是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况挪用； 3.出纳与会计的职责是否严格分离； 4.库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对。 （二）控制测试抽取并检查收款凭证 1.核对实收金额与销售发票是否一致。 2.核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 3.核对现金收款凭证与现金日记账的收入金额是否正确。,上海财经大学浙江学院,（三）控制测试抽取并检查付
6、款凭证。 1.核对现金付款凭证的实付金额与购货发票是否相符。 2.核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。 3.核对现金收款凭证与现金日记账的付出金额是否正确。 4.检查付款的授权批准手续是否符合规定。 （四）控制测试抽取一定期间的现金日记账与总账核对。 （五）控制测试检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。,上海财经大学浙江学院,三、实质性程序监盘库存现金 （一）制定监盘计划 监盘库存现金是证实库存现金是否存在的重要审计程序。 1.监盘时间：上午上班前或下午下班时。 2.监盘范围：已收到但未存入银行的各部门经管的现金、零用金、找换金等。如库存现金存放部门有两处或两处
7、以上的，应同时进行盘点同类型或容易转化的不同类型的存货亦如此。 3.盘点人员：现金出纳、会计主管盘点，注册会计师监盘。 4.监盘方式：“最好”实施突击性检查。 （二）核对现金日记账与现金收付凭证 1.库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符； 2.凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近；,上海财经大学浙江学院,（三）盘点前的准备工作 在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 （四）出纳员盘点现金 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计
8、师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。,上海财经大学浙江学院,（五）注册会计师核对账实 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，要求被审计单位查明原因，必要时提请调整；如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。 （六）处理“未达账项” 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。 （七）调节至资产负债表日 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。,上海财经大学浙江学院,第三节 银行存款审计,审计目标同库存现金审计 一、银行存款的控制测试 （一）抽取并检查银行存款
9、收款凭证 1.核对实收金额与销货发票是否一致。 2.核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 3.核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符。 4.核对银行存款日记账的收入金额是否正确。 5.核对银行存款收款凭证与存入银行账户存折的日期和金额是否相符。,上海财经大学浙江学院,（二）抽取并检查银行存款付款凭证 1.检查付款的授权批准手续是否符合规定。 2.核对实付金额与购货发票是否相符。 3.核对银行存款付款凭证与应付账款明细账记录是否一致。 4.核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符。 5.核对银行存款日记账的付出金额是否正确。,上海财经大学浙江学院,二、银行存款的实质性程序,
10、上海财经大学浙江学院,获取相关数据，复核加计是否正确。 （一）实施实质性分析 计算银行存款累计余额应收利息收入，比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。 （二）检查银行存单 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 1.对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； 如能出示开户证实书原件，表明未被质押；如不能出示证实书原件，只能出示定期存单，说明被质押，背后有借款。 2.对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时
11、关注定期存单对应的质押借款有无入账； 3.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。,上海财经大学浙江学院,（三）取得并检查银行存款余额对账单和余额调节表 被审计单位应针对不同的银行账户及货币种类分别编制银行存款余额调节表。注册会计师检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是针对银行存款的重要程序。具体包括： 1.将资产负债表日银行存款余额对账单与银行询证函回函核对防止篡改对账单，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对账单记录一致。 2.获取资产负债表日的银行存款余额调节表格式如下,检查加计数是否正确，确认调节后的两方余额是否一致。,上海
12、财经大学浙江学院,3.检查调节事项的性质和范围是否合理12单选： （1）编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出洗钱嫌疑，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中挪用嫌疑。 （2）检查在途存款的日期，查明发生在途存款的原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，在资产负债表日是否需提请被审计单位调整； （3）检查未付票据明细清单，查明未及时入账的原因，确定银行存款日记账日期晚于银行对账单日期是否合理“晚于”于理不通；检查未付票据明细清单中有记录借记了应付账款，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票
13、据实际未支付，获取票据领取人的书面说明，确认是否需要调整；检查资产负债表日后银行对账单是否记录了调节事项中银行未付票据金额。,上海财经大学浙江学院,4.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。 5.检查是否存在其他跨期收支事项。 6.当未经授权或授权不清支付货币资金的现象往往属于舞弊比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。,上海财经大学浙江学院,（四）函证银行存款余额 1.函证的作用 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业
14、账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 2.函证的规定 银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。银行要在收到询证函之日起的10个工作日内，根据函证要求及时回函并有关规定收取询证费用；各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。,上海财经大学浙江学院,3.函证的范围多次考过 对所有银行存款（包括零余额账户和本期注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，应在工作底稿中说明理由。 之所以要求向本期内注销账户的银行
15、函证13A简/09新简，是因为有可能存款账户已注销，但仍有银行借款或其他负债存在。,表12-3列示了银行询证函格式，供参考。,上海财经大学浙江学院,（五）其他审计程序 1.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位不正常。怀疑存在性和舞弊，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。 2.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。 3.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。,上海财经大学浙江学院,4.抽查大额银行存款收支的原始凭证，做以下检查： （1）检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确常规性检查； （2）检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况涉嫌舞弊、洗钱； （3）如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录涉嫌舞弊、洗钱。 5.检查银行存款收支截止是否正确、是否记录于恰当期间 选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。 6.检查银行存款是否在财务报表中作出恰当列报。,上海财经大学浙江学院,本章完,
