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1、浅议财务收支审批制度的设计 当前一些单位内部管理松弛、控制薄弱从源头上给舞弊腐败行为予可乘之机同时造成了单位资产的流失影响了利润水平从而降低了其市场竞争力为适应加入WTO的客观要求在新形势下加强单位内部控制是现代管理制度建设的首要课题2000年国家先后发布了会计法及内部会计控制规范（试行）从法律的角度对内部控制作出规定意在规范会计行为强化单位内部会计监督提升单位内部经营管理效果杜绝经济违法行为于未燃内部控制是保证单位业务活动的有效进行保证资产的安全和完整防止纠正错误和舞弊保证会计资料、合法、完整的政策和程序其贯穿于单位经济活动的各个方面只要存在经济行为就需有相应的内部控制建立内部控制制度就是在
2、单位内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制度等有关管理制度中都应具体体现内部控制的要求财务收支审批制度作为内部控制程序的重要组成部分其设计得是否科学、完善对单位的财务管理影响重大一、制定财务收支审批制度的必要性内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制如企业单位的人力资源管理内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制如由非出纳人员每月编制银行存款调节表财务收支审批制度是内部会计控制制度的具体规定其基本目的在于：通过这种控制可提高现金交易的会
3、计业务、会计记录和会计报表的可靠性保证组织机构经济活动的正常运转保护资产的安全、完整与有效运用提高经济核算的正确性与可靠性推动与考核单位各项方针、政策的贯彻执行提高经营管理水平二、财务收支审批制度设计的原则1、全面控制和重点控制相结合的原则一方面单位必须对所有的财务收支进行全面控制所谓全面是指三个方面一是全过程的控制不仅包括经济活动各个环节中涉及支出类业务的审批还包括如销售单、供货合同等收入类业务的审批；二是全员的控制包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制包括办公费、投资、差旅费、业务招待费等所有费用项目另一方面在全面控制的基础上对诸如基建投资、兼并等重要的财务收支项目应实施重点控制严格
4、审批2、事前审批和事后审批相结合的原则审批制度作为控制财务收支的一种重要途径不仅包括事后的审批控制还应该包括事前的预算审批特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出必须进行事前预算3、不相容职责划分原则财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容必须遵循不相容职务必须分离的原则这也是内部控制制度的基本要求会计法明确规定“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确并相互分离、相互制约”对一些小型单位因为职工人数少绝对的职责划分困难很多但是应通过更严密的监督和复核以弥补划分的不足4、科学性和实用性相结合的原则一方面应坚持科学性原则尽量做到理论上的完善性
5、；另一方面应该从本单位的实际出发使制定的审批制度尽量切实可行如果重视科学性而忽视实用性设计的制度只能作为“花瓶”而不具有可操作性或者不符合成本效益原则相反如果重视实用性而忽视科学性设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出”同样达不到内部控制的目的三、财务收支审批制度设计的内容依据内部控制的原则财务收支审批制度设计中应该包括以下内容：1、财务收支审批人员和审批权限明确审批人及对业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施审批人应当根据授权规定在授权范围内进行审批不得超越审批权限；在确定审批人员和审批权限时必须坚持可控性原则即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有控制权只有这样才能保证审批
6、人员能够正确审批财务收支的性、合法性和合理性提高审批质量2、财务收支审批程序单位发生的各项财务收支应该按照规定的程序进行审批和批准在实际工作中许多单位一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字然后再据以向规定的审批人员审批审批通过后交会计部门审核入帐或报帐这种审批模式有许多不足之处因为在一般情况下审批人员的职位高于会计人员先审批后审核即使会计人员发现疑问已是“既成事实”会计人员往往不会或不敢有异议这显然不利于发挥会计的审核监督作用因此在设计审批程序时如果审批人员的职位高于审核人员应实行先审核、后审批的程序3、财务收支审批内容财务收支审批的内容主要是财务收支的性、合法性和合理性具体包括：（1）
7、财务收支是否符合财务计划或合同规定；（2）财务收支是否符合会计法、有关法规和内部会计管理制度；（3）财务收支的内容和数据是否；（4）财务收支是否符合效益性原则；（5）财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等4、财务收支审批人员的责任财务收支审批制度必须坚持权责对等原则在审批制度中必须规定审批人员应该承担的义务和责任具体包括：审批人员应该定期向授权领导或职工代表汇报其审批情况；审批人员失职应该承担的责任等四、财务收支审批制度的基本模式1、“一支笔”审批模式这是指一切财务收支全部由单位负责人或其授权人员（总会计师或主管会计工作的副职）一人审批符合会计法中“单位负责人对本单位的会计工作和会
8、计资料的的性、完整性负责”的原则其优点在于能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题但是其缺点则是不符合内部控制的基本要求容易导致腐败特别是有些单位负责人把“一支笔”审批错误的认为是一个人说了算更是难有约束再加之单位负责人的主要精力集中在经营管理上对各项财务收支也不可能事无巨细地进行审批这种审批模式应当予以改革和完善应加强民主理财建设对于大型投资应经过领导集体会商涉及职工利益事项应通过职代会表决等2、分级审批模式这种审批模式根据业务范围和金额大小分级确定审批人员单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权但对于重要的财务收支或金额较大的财务收支
9、必须由单位负责人审批金额巨大的财务收支甚至需要通过单位领导集体审批这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中有利于形成对审批人员的约束和牵制；并且由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导他们对审批范围内的财务收支比较了解可以提高审批质量3、多重审批模式这是指所有财务收支均需由两个或两个以上的审批人员共同审批在实际工作中这种制度的具体做法各不相同：有的单位实行职能部门负责人先审单位负责人后审；有的单位实行职能部门负责人先审分管领导后审有的甚至还需要单位负责人最终审批；也有的单位实行分管领导先审单位负责人后审；等等这种审批制度的优点在于符合内部控制制度的相互牵制原则能够提高审批质量如小天鹅集
10、团的“裁决”制度就是先由业务员申领支出裁决附上单据并签字再由部门会计核对预算并签字报部门主管审核之后报财务总监审批最后由董事长签字可见该审批程序相对较为繁琐比较适合于大型集团单位采用4、混合审批模式混合审批模式实际上是上述三种模式的结合运用它规定在一定的业务范围和金额范围内由一人审批超过一定范围和一定金额的财务收支必须由两个或两个以上的审批人员共同审批这种模式针对不同的财务收支业务采取不同审批制度既可以在一定程序上简化审批程序也加强了对重要财务收支项目的控制但这种审批制度在实际运用中容易被人采用“化整为零”的办法逃避双审或多审 当前一些单位内部管理松弛、控制薄弱从源头上给舞弊腐败行为予可乘之机
11、同时造成了单位资产的流失影响了利润水平从而降低了其市场竞争力为适应加入WTO的客观要求在新形势下加强单位内部控制是现代管理制度建设的首要课题2000年国家先后发布了会计法及内部会计控制规范（试行）从法律的角度对内部控制作出规定意在规范会计行为强化单位内部会计监督提升单位内部经营管理效果杜绝经济违法行为于未燃内部控制是保证单位业务活动的有效进行保证资产的安全和完整防止纠正错误和舞弊保证会计资料、合法、完整的政策和程序其贯穿于单位经济活动的各个方面只要存在经济行为就需有相应的内部控制建立内部控制制度就是在单位内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制度等有关管理制度中都应具体体现内部控
12、制的要求财务收支审批制度作为内部控制程序的重要组成部分其设计得是否科学、完善对单位的财务管理影响重大一、制定财务收支审批制度的必要性内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制如企业单位的人力资源管理内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制如由非出纳人员每月编制银行存款调节表财务收支审批制度是内部会计控制制度的具体规定其基本目的在于：通过这种控制可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性保证组织机构经济活动的正常运转保护资产的安全、完整与有效运用
13、提高经济核算的正确性与可靠性推动与考核单位各项方针、政策的贯彻执行提高经营管理水平二、财务收支审批制度设计的原则1、全面控制和重点控制相结合的原则一方面单位必须对所有的财务收支进行全面控制所谓全面是指三个方面一是全过程的控制不仅包括经济活动各个环节中涉及支出类业务的审批还包括如销售单、供货合同等收入类业务的审批；二是全员的控制包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制包括办公费、投资、差旅费、业务招待费等所有费用项目另一方面在全面控制的基础上对诸如基建投资、兼并等重要的财务收支项目应实施重点控制严格审批2、事前审批和事后审批相结合的原则审批制度作为控制财务收支的一种重要途径不仅包括事后的审批
14、控制还应该包括事前的预算审批特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出必须进行事前预算3、不相容职责划分原则财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容必须遵循不相容职务必须分离的原则这也是内部控制制度的基本要求会计法明确规定“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确并相互分离、相互制约”对一些小型单位因为职工人数少绝对的职责划分困难很多但是应通过更严密的监督和复核以弥补划分的不足4、科学性和实用性相结合的原则一方面应坚持科学性原则尽量做到理论上的完善性；另一方面应该从本单位的实际出发使制定的审批制度尽量切实可行如果重视科学性而忽视实用性设计的制
15、度只能作为“花瓶”而不具有可操作性或者不符合成本效益原则相反如果重视实用性而忽视科学性设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出”同样达不到内部控制的目的三、财务收支审批制度设计的内容依据内部控制的原则财务收支审批制度设计中应该包括以下内容：1、财务收支审批人员和审批权限明确审批人及对业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施审批人应当根据授权规定在授权范围内进行审批不得超越审批权限；在确定审批人员和审批权限时必须坚持可控性原则即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有控制权只有这样才能保证审批人员能够正确审批财务收支的性、合法性和合理性提高审批质量2、财务收支审批程序单位发生的各项财务
16、收支应该按照规定的程序进行审批和批准在实际工作中许多单位一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字然后再据以向规定的审批人员审批审批通过后交会计部门审核入帐或报帐这种审批模式有许多不足之处因为在一般情况下审批人员的职位高于会计人员先审批后审核即使会计人员发现疑问已是“既成事实”会计人员往往不会或不敢有异议这显然不利于发挥会计的审核监督作用因此在设计审批程序时如果审批人员的职位高于审核人员应实行先审核、后审批的程序3、财务收支审批内容财务收支审批的内容主要是财务收支的性、合法性和合理性具体包括：（1）财务收支是否符合财务计划或合同规定；（2）财务收支是否符合会计法、有关法规和内部会计管理制度；（3）财务收支的内容和数据是否；（4）财务收支是否符合效益性原则；（5）财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等4、财务收支审批人员的责任财务收支审批制度必须坚持权责对等原则在审批制度中必须规定审批人员应该承担的义务和责任具体包括：审批人员应该定期向授权领导或职工代表汇报其审批情况；审批人员失职应该承
