管理会计-第五章..

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1、第六章 短期经营决策实务,1,第五章 短期经营决策分析,第六章 短期经营决策实务,2,本章主要内容,经营决策分析方法,经营决策成本概念,决策分析概述,定价决策分析,订货决策分析（财管）,短期经营决策实务,第六章 短期经营决策实务,3,一、决策的概念,第一节 决策分析概述,第六章 短期经营决策实务,4,按决策的 重要程度,按决策受益 时间长短,按决策条件的确定程度,按决策方案之间的关系,二、决策的种类,三、决策的原则,四、决策的程序,第六章 短期经营决策实务,5,一、差量成本 二、边际成本 三、机会成本 四、付现成本 五、专属成本与共同成本 六、可避免成本和不可避免成本 七、可延缓成本和不可延缓

2、成本 八、沉没成本 九、历史成本 十一、重置成本 十二、相关成本和不相关成本,第二节 经营决策成本概念,成本按经营决策的不同要求分类,第六章 短期经营决策实务,6,（一）差量成本,概念：差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。,决策相关性：相关成本。,注意：差量成本与边际成本既有联系又有区别。,第六章 短期经营决策实务,7,（二）边际成本,概念：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。,决

3、策相关性：相关成本。,边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。,此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差别成本。,第六章 短期经营决策实务,8,（三）机会成本,概念：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。

4、,决策相关性：相关成本。,产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。,注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。,第六章 短期经营决策实务,9,例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。 如果用来生产A产品，其年净收入为17000元；用于 出租则可获租金净收入12000元。,（三）机会成本,解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租 方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000 元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。 因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出租 的机会成本为170

5、00元，应选择生产A产品。,第六章 短期经营决策实务,10,（四）付现成本,概念1：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。,决策相关性：相关成本。,在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。,概念2：付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。,第六章 短期经营决策实务,11,（四）付现成本,例：某企业现接受一批订货，为满足客户对这 批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期 企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以 收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情 况下，该

6、企业购买专用设备有下述两个可选择方 案： 方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价 100 000元，货款需马上支付； 方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 000元，但货款只需先付9 000元，其余分12个月 付清，每月归还8 000元。 问：应选择哪个方案较好？,第六章 短期经营决策实务,12,解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二 个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本 虽然较第一方案多5 000元，但近期的现金支出 成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而 专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补 总成本较高而形成的损失。 上述决策的分析表明，当企业资金紧张时， 特别要把

7、现金支出成本作为考虑的重点。,（四）付现成本,第六章 短期经营决策实务,13,（八）沉没成本,概念：是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。,决策相关性：无关成本。,沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产等成本均属于企业的沉没成本。,注意：沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。,第六章 短期经营决策实务,14,例企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元

8、；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？,解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。,（八）沉没成本,第六章 短期经营决策实务,15,（十一）相关成本 与无关成本,概念：相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差别成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。,相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。,那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发

9、生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、不可避免成本等。,第六章 短期经营决策实务,16,相关成本,无关成本,机会成本 差别成本 边际成本 付现成本 可控成本 可避免成本 可延缓成本 ,沉没成本 不可控成本 不可避免成本 不可延缓成本 ,第六章 短期经营决策实务,17,讨论,ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。 目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。 每件新产品中的直接材料和直接人工是45元。 为了储存这些

10、新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月1500元。 ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费3500元做广告。 ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月2800元。 ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品8元。,第六章 短期经营决策实务,18,要求： 在符合对应关系的表内打“”。对各项成本，可以打多过一个的“”。例如，一项成本可能既是沉没成本，又可能是固定成本。,第六章 短期经营决策实务,19,第六章 短期经营决策实务,20,短期经营决策的含义,短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期（一年或或一个营业周期）经营实践的方向、方法和策略

11、，侧重于生产经营、资金、成本、利润等方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的策略。,短期经营决策的内容 1）生产决策 是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少 2）定价决策 如何确定销售产品价格,第六章 短期经营决策实务,21,短期经营决策的特点,1）通常是企业的战术性决策,2）决策者通常是企业中下层管理人员,第六章 短期经营决策实务,22,短期经营决策必须考虑的重要因素： 生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本,第六章 短期经营决策实务,23,一、生产经营能力,最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力,第六章 短期经营决策

12、实务,24,剩余生产经营能力,1）绝对剩余生产经营能力：暂时未被利用的生产经营能力，属于生产经营的潜力。,2）相对剩余生产经营能力：由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。,第六章 短期经营决策实务,25,二、相关业务量,在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。,！相关业务量全部产量,第六章 短期经营决策实务,26,三、相关收入,相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。,如果某项收入

13、只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。,第六章 短期经营决策实务,27,第三节 短期经营决策方法,一、比较法（P94） 根据具体情况和决策内容将不同方案的成本、利润或贡献毛益加以比较，选出最优方案的方法。,第六章 短期经营决策实务,28,运用比较法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点： （1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策； （2）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属固定成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩

14、余边际贡献总额，能够正确地进行择优决策。,第六章 短期经营决策实务,29,（3）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。,（4）由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。,第六章 短期经营决策实务,30,当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。,（4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异， P

15、PA - PB=R - C 。,相关概念： （1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；,（2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异， R = RA RB 。,（3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异， C = CA - CB 。,二、差量分析法,第六章 短期经营决策实务,31,判断标准： 若P0，则A方案优于B方案 若P0，则A方案与B方案的效益相同 若P0，则B方案优于A方案。,差量分析法一般适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。,第六章 短期经营决策实务,32,成

16、本无差别点是指在某一业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。 利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。,在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本 而不涉及收入方案的选择，如零部件自制还是外 购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可 以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优 选择。,三、临界成本法（成本无差别点法）,第六章 短期经营决策实务,33,成本无差别点分析法,第六章 短期经营决策实务,34,若业务量XX0时，则固定成本较高的B方案优于A方案； 当业务量XX0时，则固定成本较低的A方案优于B方案； 若业务量XX0时，则两方案无差别。,第六章 短期经营决策实务,35,例：某厂生产A种产品，有两种工艺方案可供选择。 新方案：固定成本总额 450000元；单位变动成本300元； 旧方案：固定成本总额 300000元；单位变动成本 400元。 确定选择新方案