第二章多元化成本概念概述解析.

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1、管理会计,第二章 多元化成本概念,第一节 多元成本概念 第二节 半变动成本的分解 第三节 三大类型企业的成本分解,学习目标,1.了解多元化成本的概念 2.了解不同性质成本的分解,学习重点,1.掌握半变动成本的分解 2.掌握三大类型企业成本的概念,第一节 多元成本概念,一、成本概念与成本对象 二、产品成本与期间成本 三、直接成本与间接成本 四、成本动因与成本分配基础 五、固定成本和变动成本 六、单位成本与总成本 七、供分析用的成本,一、成本概念与成本对象,成本，通常是指一个机构为了目前及未来的效益，而取得商品或劳务所支付的现金或现金等值。简单的说，成本就是为了达到某一个特定目标所失去或放弃的一项

2、资源。 现金等值，是指为取得商品或劳务而提供交换的非现金资产的价值。,一、成本概念与成本对象,成本，通常是指一个机构为了目前及未来的效益，而取得商品或劳务所支付的现金或现金等值。简单的说，成本就是为了达到某一个特定目标所失去或放弃的一项资源。 现金等值，是指为取得商品或劳务而提供交换的非现金资产的价值。,成本对象（P20）：,成本对象的范围非常广泛，小到一个零件，大到一家工厂。 只要是需要单独确定其成本的，都可以成为成本对象。,二、产品成本与期间费用（P20）,按照传统制造业成本分类，依照费用发生与产品的关系，可以将成本划分为产品成本和期间费用。 产品成本：与产品直接相关的成本。包括产品生产所

3、耗用的直接材料、直接人工和制造费用等。 期间费用：企业经营过程中所发生的主要与该会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本。如：管理费用、财务费用、销售费用等。,三、直接成本与间接成本（P20）,依照与特定成本对象直接相关还是间接相关，可以将成本划分为直接成本和间接成本。 直接成本：也称“可追踪成本”，是指与特定成本对象直接相关的，能够经济而又方便地按照特定标准将其直接归属于该对象的成本。或者说是可以进行追溯的。 间接成本：也叫“共同成本”，是指与特定成本对象相关，但又不能经济而又方便地追溯到各个成本对象的成本。间接成本的发生与许多成本对象都有联系，要通过一定的方法在各个成本对象之间进行分配。

4、,四、成本动因与成本分配基础（P21）,成本动因是指任何能影响成本的因素。 也就是说，成本动因的发生会导致某一成本对象的成本的变动。 它是成本发生的驱动力。,成本动因与成本分配基础有什么区别呢？,成本动因和成本分配基础举例,课本P22，表2-2,五、变动成本和固定成本,根据成本与“产量”这一成本动因之间的依存性，可以将成本划分为固定成本和变动成本。,（一）固定成本 （二）变动成本 （三）划分固定成本与变动成本的前提假设 （四）半变动成本,（一）固定成本,1.固定成本特性,相关范围内金额固定。 当产量增加使每单位的固定成本减少，产量减少时每单位的固定成本增加。 通常按照管理决策或分配方法分配于各

5、相关部门。 在多数情况下，成本有赖于高阶层主管而非低级作业员的控制。,2.固定成本的分类,约束性成本 酌量性成本,（一）固定成本,固定成本分类：根据固定成本数额大小是否受管理当局短期决策的影响分为： （1）约束性固定成本：是指管理者的决策无法改变其支出数额的固定成本。 受企业生产经营能力的约束 短期决策无法改变其数额 通过增加业务量相对降低 （2）酌量性固定成本：是指管理者的决策可以改变其支出数额的固定成本。 不受企业生产经营能力的约束 短期决策可以改变其数额 通过短期决策绝对降低,（二）变动成本,变动成本特性,成本总额与数量成正比； 其平均单位成本相对固定； 容易归属于发生的部门； 可由负责

6、部门控制其发生。,（二）变动成本,课本P23 图2-2 单位成本,（三）划分固定成本与变动成本的前提假设,成本的变动或者固定是针对某一特定的成本对象而言的； 时间段必须是特定的； 总成本是线性的 只有一个成本动因 成本动因在一个相关范围内变动,（四）半变动成本,特点：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。 如化验员、保养工、质检员、运货员等人的工资。,六、单位成本与总成本,单位成本：也叫平均成本，是以总成本除以单位数计算的。 总成本： 所有成本之和。,七、供分析用成本,

7、（一）差别成本 （二）机会成本 （三）付现成本 （四）可控制成本与责任成本 （五）沉没成本 （六）重置成本与历史成本 （七）可避免成本与不可避免成本 （八）可延缓成本与不可延缓成本 （九）相关成本与不相关成本 （十）边际成本 （十一）质量成本 （十二）环境成本,第二节 半变动成本的分解,一、成本性态及成本分类 二、成本通用模型 三、半变动成本的分解方法,一、成本性态及成本分类,1.成本性态的涵义 成本性态，是指成本与业务量之间的关系，也即成本是如何随着业务量的变动而变化的。 2.成本按其性态的分类 按成本性态可以分为固定成本、变动成本和半变动成本。 半变动成本，必须采用一定的方法，对成本数据进

8、行处理，把它分解为“固定的”和“变动的”两部分。,二、成本通用模型,也称总成本模型。,总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本业务量） 数学表达式：Y = a + bX,成本,业务量,相关范围,bx,A,Y发生的总成本 X业务量 a固定成本总额 b单位变动成本,三、半变动成本的分解方法,分解，就是运用一定的经验、技术、数学或统计方法，从半变动成本中区分出固定成本和变动成本部分。,账户分析法 工业工程法 历史资料法,高低点法,散布图法,回归直线法,三、半变动成本的分解方法,（一）账户分析法,根据各有关账户的具体内容，结合个人的专业知识、经验等判断其特征是更接近于变动成本

9、，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。,三、半变动成本的分解方法,（一）账户分析法,优点：非常简便。 缺点：分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，因而存在片面性和局限性。,三、半变动成本的分解方法,（二）工业工程法,建立在工程师对企业的生产方法、原料规格、人员设备需求、生产效率等状况分析的基础上，通过运用工程技术研究成本与业务量的关系。,三、半变动成本的分解方法,（三）历史资料法,历史资料法是指运用企业以往的成本资料，采用一定的数学或统计方法，将半变动成本分解为固定成本和变动成本的成本分解方法。具体有以下几种： 1.高低点法 2.散布图法 3.回归直

10、线法,（三）历史资料法,定义：是根据一定时期内企业的成本资料，分别取其业务量（或成本）的最高点和最低点，依据成本通用模型来确定固定成本和变动成本的分解方法。,1、高低点法,（三）历史资料法,（1）选择高点和低点； （2）计算b值： b=（最高点成本-最低点成本）/（最高点业务量-最低点业务量） （3）将高点或低点坐标值和b代入直线方程y=a+bx，计算固定成本a： a=最高（低）点成本-最高（低）业务量*b （4）将求得的a、b代入直线方程y=a+bx，得到成本性态分析模型。,1、高低点法,步骤：,（三）历史资料法,例题6（P32）：,某企业2002年16月的车间电费支出情况，如下表：,请用高

11、低点法，求固定成本和单位变动成本。,（三）历史资料法,例题6（P32）：,由表中数据可以看出，业务量最高点和最低点分别是4月份和6月份，根据这两点的数据进行计算： 5600-3200 单位变动成本= =0.2（元） 26000-14000 固定成本 = 5600-26000*0.2=400（元） 或：3200-14000*0.2=400（元）,（三）历史资料法,1.高低点法,优点：非常简单。 缺点：只依据高低两点，结果带有一定的偶然性。,（三）历史资料法,2.散布图法,又称散点图，采用描点法。把企业若干期的成本业务量数据描绘在以成本为纵轴，以业务量为横轴的平面坐标系中所形成的图形。 步骤： 1

12、.在坐标系中描点。 2.通过目测法，用直线拟合这些点。 3.确定纵轴上的截距，即固定成本。 4.确定变动成本。,（三）历史资料法,2.散布图法,优点：它所依据的是全部的成本数据，而不只是高低两点，在一定程度上避免了偶然性。 缺点：通过目测得到的结果带有一定的主观性。,单位变动成本=,n期总成本之和n期固定成本之和,n期业务量之和,例题：课本P34，例7,（三）历史资料法,3.回归直线法,回归直线法是一种较为精确的半变动成本的分解方法。它假设成本与业务量之间存在着线性关系，根据过去一定时期内的成本与业务量资料，采用最小二乘法，求出回归直线方程，进而可得到固定成本和变动成本。,（三）历史资料法,3

13、.回归直线法,步骤： （1）以成本公式y=a+bx基础，形成两个公式 y=na+bx xy=ax+bx2 可求出： a= b=,（三）历史资料法,3.回归直线法,（2）适用范围（P36）：成本总额与产量之间有线性关系，这就需要计算相关系数r。 R = R取值范围在0与+1、-1之间。 R0.8时，可用回归分析法。,（三）历史资料法,3.回归直线法,例题：课本P36，例8,（三）历史资料法,3.回归直线法,优点：避免了高低点法的偶然性和散布图法的主观性。 缺点：仍然具有一定的假定和估计的成分，仍然应剔除非正常值的影响。,第三节 三大类型企业的成本概念,一、制造业企业的成本概念 二、商业企业的成本

14、概念 三、服务业企业的成本概念,一、制造业企业的成本概念,制造成本,也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。 制造成本可根据其具体的经济用途分为 直接人工、直接材料和制造费用三类。,直接材料 进入产成品的材料成本和材料加工处理的耗费； 原材料直接材料 直接人工 直接生产产品的人工成本，包括薪金、工资和其他福利成本。 养老保险和医疗保险是否应计入直接人工？,一、制造业企业的成本概念,制造成本,直接材料 进入产成品的材料成本和材料加工处理的耗费； 原材料直接材料 直接人工 直接生产产品的人工成本，包括薪金、工资和其他福利成本。 制造费用 包括三种类型，一是间接材料，二是间接人工，三是其他制造费用。,一、制造业企业的成本概念,非制造成本 概念： 也称期间费用，特点是成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。 分类： 通常可分为财务费用、管理费用、销售费用三大类。,制造业的成本小结,制造成本,直接材料 直接人工 制造费用,加工成本,期间成本,二、商业企业的成本概念,商业企业的成本费用由商品进价成本和商品流通费用两部分构成。 包装费、装卸费、运输费作为期间费用处理，这是与制造业企业存货成本概念的一个重要区别。,三、服务业企业的成本概念,服务业企业为顾客提供劳务或无形的产品，如法律咨询或审计。 服务业企业大部分成本属于期间费用。,谢谢大家,