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1、第五章 生产损失核算,5.1 废品损失的归集分配,一、损失概述 损失的分类,生产损失与生产直接有关，应当由产品制造成本承担，是产品制造成本的组成部分。,非生产损失与产品生产没有直接联系，应根据损失的原因、性质和现行制度的规定，计入期间费用、营业外支出或冲减投资收益等。,5.1 废品损失的归集分配,生产损失的处理,根据情况 分别处理,单独计算,不单独计算,生产损失时常发生，且数额较大，对制造成本影响较大，应单独核算。,企业生产损失偶尔发生，金额较小，对产品制造成本影响不大，可不单独核算,直接计入正常的成本项目中。,5.1 废品损失的归集分配,二、废品损失的含义 废品 废品是指由于生产原因而造成的
2、不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需加工修复后才能使用的产成品、半成品、零部件等。,5.1 废品损失的归集分配,废品损失,废品损失包 括,可修复废品的修复费用,不可修复废品的净损失,包括修复过程中耗用的材料费用、人工费用和制造费用。,为不可修复废品的生产成本扣除不可修复废品的残值和应收过失人赔偿的余额。,5.1 废品损失的归集分配,三、“废品损失”的账户设置及核算处理 “废品损失”的账户设置,5.1 废品损失的归集分配,废品损失的处理,1.不单独计算废品损失,2.单独计算废品损失,核算规则 可修复废品的修复费用，直接计入生产成本的有关成本项目。 不可修复废品，只扣除产量，不结转成本。
3、 废品的残值和过失人的赔偿直接冲减基本生产成本的有关成本项目。,为不可修复废品的生产成本扣除不可修复废品的残值和应收过失人赔偿的余额。,账户设置 单独设置“废品损失”总账或在“生产成本基本生产成本”总账下设置“废品损失”明细账，账内按成本项目设专栏核算。 在“生产成本基本生产成本”明细账的成本项目中，增设“废品损失”成本项目。,5.1 废品损失的归集分配,四、废品损失的归集和分配 不可修复废品损失的归集与分配 不可修复废品的损失是指废品的生产成本、扣除回收的残料价值及应收赔偿款后的损失。,5.1 废品损失的归集分配,1.不可修复废品的损失计算,计算步骤,计算报废产品的生产成本,扣除回收的残料价
4、值和过失人赔偿款项,计算出废品 净损失,根据废品通知单 （载明品名、数量、物耗、生产工时等内容）,5.1 废品损失的归集分配,1.不可修复废品的损失计算,注意：要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，在合格品与废品之间分配。,两种计算方法 按废品所消耗的实际费用计算 按废品所耗的定额费用计算,5.1 废品损失的归集分配,按废品所耗实际成本计算 根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。,完工入库时发现废品的计算 废品与合格品负担同等的费用，按两者的产量作为分配标准进行分配。,5.1 废品损失的归集分配,生产过程中发现废品的计
5、算 原材料是一次性投入，直接材料按产量作为分配标准。 直接人工和制造费用，按生产工时作为分配标准。,5.1 废品损失的归集分配,【例1】 例题讲解 见教材P97,按废品所耗实际成本计算方法的优缺点 优点：计算结果准确 缺点：工作量大，计算只能在月末生产费用算出后才能计算，不利于及时控制废品损失。 注意：原材料不是一次性投入则不能用该方法分摊材料费用。,5.1 废品损失的归集分配,按废品所耗定额成本计算 是按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本的差异全部由合格品负担。,【例2】 例题讲解 见教材P99,按废品所耗定额成本计算方法的优缺点 优点：方法
6、简单，计算及时，有利于控制废品损失。 缺点：计算结果不十分准确。 适用于消耗定额和费用定额比较健全的企业。,5.1 废品损失的归集分配,2.会计处理 根据计算结果，编制“废品损失计算表”。,5.1 废品损失的归集分配,结转不可修复废品实际损失成本 借：废品损失产品 贷:生产成本基本生产成本产品（直接材料） 产品（直接人工） 产品（制造费用）,回收废品残料价值，或应收过失人赔偿 借：原材料 （材料价值） 其他应收款 （应收过失人或保险公司赔偿） 贷：废品损失产品,5.1 废品损失的归集分配,结转废品净损失，将废品损失转入合格产品成本 借：生产成本基本生产成本产品（废品损失） 贷：废品损失（借贷差
7、额，即净损失金额） 登记产品生产成本明细账。,可修复废品损失的归集与分配 1.可修复废品损失 可修复废品损失是指废品在修复过程中发生的各种修复费用。,5.1 废品损失的归集分配,注意 修复后的产品成本应该由修复前发生的生产费用，修复过程中发生的各项修复费用共同构成。 如果有废品回收残值或应收赔偿款的话，应从废品损失中扣除。,可修复废品损失包括修复过程中耗用的材料费用、人工费用和制造费用，不包括废品的生产成本。,5.1 废品损失的归集分配,2.会计处理程序 修复费用先计入“废品损失”账户，扣除残料价值和应收的赔偿后计入同种产品的成本。,发生修复费用时 借：废品损失产品 贷：原材料 （修复中耗用的
8、材料） 应付职工薪酬 （修复中发生的人工费用） 制造费用 （修复产品应负担的制造费用的分配额）,5.1 废品损失的归集分配,回收废品残料价值，或应收过失人赔偿 借：原材料 （材料价值） 其他应收款 （应收过失人或保险公司赔偿） 贷：废品损失产品,结转废品净损失，将废品损失转入合格产品成本 借：生产成本基本生产成本产品（废品损失） 贷：废品损失 （借贷差额，即净损失金额）,5.1 废品损失的归集分配,废品损失核算程序总结,注意：废品损失只能由本月同种完工产品成本负担,5.2 停工损失的归集分配,一、停工损失的含义 停工损失是指企业的生产车间或生产班组，在停工期间发生的各项费用。 包括：停工期间支
9、付的工资及福利、所耗的燃料和动力费、以及应负担的制造费用等。,不单独核算停工损失 停工时间不满一个工作日； 停工期间发生的损失费用较小,5.2 停工损失的归集分配,二、停工损失账户 账户设置 1.需要单独核算停工损失 单独设置“停工损失”总账，或在“生产成本基本生产成本”总账下设置“停工损失”明细账。 在“生产成本基本生产成本”明细账的成本项目中，增设“停工损失”成本项目。,2.不需要单独核算停工损失 直接记入“制造费用”和“营业外支出”等账户。,5.2 停工损失的归集分配,账户结构,5.2 停工损失的归集分配,三、停工损失的核算 停工损失归集 企业发生停工时，应由车间或生产班组填制“停工单”
10、。 “停工单”应详细列明停工的范围、起止时间、原因、过失单位或个人等内容。 “停工单”经会计部门审核后，作为停工损失核算的原始凭证。,5.2 停工损失的归集分配,停工损失归集,停工期间支付的制造费用和动力费等,直接计入,停 工 损 失,停工期间支付的工资及福利、所耗的燃料费等,5.2 停工损失的归集分配,停工损失的处理,自然灾害等原因引起的非正常停工损失 计入营业外支出,机器设备大修理期间等正常停工损失 计入制造费用,停工待料、机械故障等原因造成正常停工损失 计入产品成本 停工的车间生产多种产品，则应当分配计入,过失单位或保险公司负担的赔款 赔款转入“其他应收款”账户，冲减停工损失,5.2 停工损失的归集分配,停工损失核算账务处理,1.发生停工损失时 借:停工损失第一车间（按发生的车间设置明细科目） 第二车间 贷:应付职工薪酬（停工期间工资、福利） 银行存款(停工期间费用支出),5.2 停工损失的归集分配,停工损失核算账务处理,2.停工损失分配结转 应根据停工发生的原因，分配结转停工损失 借：其他应收款单位（个人） 生产成本基本生产成本产品(停工损失) 营业外支出 制造费用 贷：停工损失第一车间 第二车间,5.2 停工损失的归集分配,停工损失核算程序总结,本章作业,习题一、习题二,
