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1、审计学,成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全,TEL:13890680185 E-mail: liushiquan2,AUDITING,第十一章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环的特点 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序 本章小结,主要内容,学习目的与要求,熟悉销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录、主要业务活动； 熟悉并掌握销售与收款循环内部控制和控制测试； 掌握销售与收款循环主要项目的实质性程序,学习目的,本章教学重点,1.主要凭证与会计记录 2.涉及的主要业务活动 3.销售与收款循环内部控制和控制 测试 4.销售与收款
2、循环实质性程序,第一节 销售与收款循环的特点,一、交易与账户简介 二、涉及的主要凭证记录 三、涉及的主要业务活动,一、交易与账户简介,销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、坏账注销和坏账准备的计提。 涉及的主要账户,二、涉及的主要凭证和记录,1.销售单：记载对方有关订货方面的一种信息单（内部填列并流通）。,2.商品价目表：价格清单 3.销售发票：3-4联 4.贷项通知单：销售退回、折让的一种凭据，如红字专用发票是贷项通知单的一种形式。,4.贷项通知单：(续）,a.由销售部门人员或独立于现金收入和应收帐款业 务的
3、其他人员根据退回商品验收单编制的应收帐 款减少的凭证。 b.这种凭证的格式与销货发票的格式基本相同，销 货发票是用于说明应收帐款的增加，而贷项通知 单则是用于说明应收帐款的减少。 c.贷项通知单必须有事先的连续编号，填制贷项通 知单时，必须注明退货日期及原销货发票与发货 单的编号。,补：贷项通知单、借项通知单的区别,供应商,购买商,由供应商开具红字发票：贷项通知单,购买商开具红字发票：借项通知单,三、销售与收款循环中的主要业务活动,主要业务活动涉及的认定：,接受客户 订购单,批准 赊销信用,按销售单供货,按销售单装运货物,应收账款/存在 营业收入/发生,应收账款/计价和分摊,应收账款/完整 营
4、业收入/完整,应收账款/存在、完整 营业收入/发生、完整,主要业务活动涉及的认定（续2）：,退回： 营业收入/发、准、完 应收账款/存、计、完 存货/存、完、计 折扣折让： 应收账款/计价和分摊 营业收入/准确性,办理和记录现金、银行存款收入,向客户开具账单,记录 销售,办理和记录销售退回、销售折扣与折让,应收账款/存、完、计 营业收入/发、完、准,货币资金 /存、完、计,应收账款/存、完、计 营业收入/发、完、准,主要业务活动涉及的认定（续3）：,应收账款 /计价和分摊,办理和记录现金、银行存款收入,向客户开具账单,记录 销售,办理和记录销售退回、销售折扣与折让,注销坏账,提取 坏账准备,应
5、收账款/存、完、计 营业收入/发、完、准,一.单选题： 1.被审计单位在提取坏账准备时，涉及的应收账款主要认定是 （ ）： A.存在 B.权利和义务 C.完整性 D.计价和分摊 【答案】D 2.被审计单位年后办理了大量销售退回业务，则很可能涉及的主要认定是（ ）： A、应收账款/存在 B、营业收入/发生 C、应收账款/权利和义务 D、营业收入/完整性 【答案】A、B,3.批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）： A、应收账款/存在 B、营业收入/发生 C、应收账款/计价和分摊 D、营业收入/完整性 【答案】C 4.被审计单位办理销售折扣折让业务，可能涉及的应 收账款的主要认定是（ ）： A、
6、应收账款/计价和分摊 B、应收账款/存在 C、应收账款/完整性 D、应收账款/权利和义务 【答案】A,5.销售与收款循环的起点是（ ）： A、批准赊销信用 B、接受顾客订单 C、按销售单供货 D、按销售单装运货物 【答案】B,第二节 销售与收款循环的内 部控制和控制测试,一、销售交易的内部控制 二、收款交易的内部控制 三、评估重大错报风险（略） 四、控制测试,（一）内部控制目标、内部控制测试与审计测试的关系（见教材P175表10-2) 无论其他目标的控制如何有效，只要为实现某 一项目标所必需的控制不健全，则与该目标有关的 错误出现的可能性就随之增大，并且很可能影响企 业整个内部控制的有效性。,
7、一、销售交易的内部控制,（二）销售交易的内部控制 1.适当的职责分离 （1）作用 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的 错误。 （2）基本要求： 单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的 部门（或岗位）分别设立；,单位在销售合同订立前，应当指定专门人员 就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事 项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上， 并与订立合同的人员相分离； 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票 的人员应相互分离； 销售人员应当避免接触销货现款； 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票 据以外的主管人员的书面批准。,2.正确的授权审批（发生、准确性认定）,3.充分的凭证和记录
8、 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他 各项控制目标。 4.凭证的预先编号 旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记 入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证 按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的 编号，并调查凭证缺号的原因。,5.按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人 员（一般主管人员负责）按月向客户寄发对账单， 能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈 有关信息。 6.内部核查程序：具体见教材P177表10-3。,（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 (略） （二）收款交易的内部控制 1.企业应当按照现金管理
9、暂行条例、支付结算办法等规定，及时办理销售收款业务； 2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款；,二、收款交易的内部控制,3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决； 4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新；,5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否
10、确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理； 6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款；,7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度； 8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。,（二）以内部控制目标为起点的控制测试 1.职
11、责分离 通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与 这些人员进行讨论。 2.授权审批 检查凭证在这四个关键点上是否经过审批。 3.充分的凭证和记录以及凭证预先编号 清点各种凭证。,四、控制测试,4.按月寄出对账单 观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案。 5.内部核查程序 检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员 在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。 （三）以风险为起点的控制测试（P180-183),第三节 销售与收款循环的实质性程序,一、销售与收款循环的实质性程序 二、营业收入的实质性程序 三、应收账款的实质性程序,（一）销售与收款交易的实质性分析程序 1.识别需要运用分析程序的账
12、户余额或交易。 2.确定期望值。 3.确定可接受的差异额。 4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据 关系。 5.调查重大差异并作出判断。 6. 评价分析程序的结果。,一、销售与收款交易的实质性程序,（二）销售交易的细节测试 1.测试登记入账的销货业务是否真实（发生） （1）针对未曾发货却已将销售交易登记入账的审计 主营业务收入明细账 发运凭证及其他佐证 凭证； 测试存货永续盘存记录余额有无减少。 （2）针对销货业务重复入账的审计 检查销售交易记录清单编号是否连续 （3)针对虚构销售的审计 检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销 售单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续,（4）发现
13、上述三类错误的其他方法 追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。 （1）如果应收账款最终得以收回货款或者收到 退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实 的； （2）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审 计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发 运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能 存在虚构的销货业务。 提示：通常可能出现舞弊时，才实施上述细节测 试。,2.测试已发生的销售交易是否均已登记入账 (完整) （1）说明 销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收 入的问题，通常无须对完整性目标实施测试。如果 内部控制不健全，则应对完整性目标实施测试。 （2）测试方法 检查发货部门档案中发运
14、凭证编号是否连 续； 抽取部分发运凭证，追查至有关的销售发 票副本和主营业务收入明细账。,原始单据,明细账,顺查,逆查,补：发生、完整性审查方法,完整性,发生、存在,3.测试登记入账的销货业务计价是否准确(准确) （1）计价准确包括： 按订货数发货 按发货数开单 按开单数记账 （2）测试方法 主营业收入明细账核对至应收账款明细账和 销售发票存根； 复算销售发票； 核对销售发票至发运凭证、经审批的商品价 目表和顾客订单。,4.测试登记入账的销货业务的分类是否正确(分类) 销货分类正确的测试一般可与计价测试一并进 行。 5.测试销货交易记录是否及时(截止) 执行计价测试时，检查发运凭证、销售发票存
15、 根、主营业务收入明细账和应收账款明细账的日期。 6.测试销售业务是否正确地记入明细账并准确 地汇总(准确) 测试方法：,主营业务 收入明细账,主营业务 收入总账,应收账款明细账,货币资金日记账,主营业务 收入明细账,应收账款 明细账,核对,销 售 发 票 存 根,核对,复算,发运凭证,商品价目表,顾客订单,核对,销售交易细节测试程序小结,能够验证的认定：发生、准确性、分类、截止 能够验证的认定：完整,核对,核对,例2：A注册会计师对B企业审计时发现，B企业开具账单人员根据经审批的商品价目表和发运凭证开具相应的销售发票，并于月底送交会计人员予以登记销售收入及应收账款。会计部门人员小王负责登记销
16、售收入和应收账款明细账和总账，并定期核对。 要求： 请问以上信息可能引起销售交易的哪些认定出现问题？,例3：L注册会计师计划测试M公司2009年度主营业务收入记录的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。 A.抽取2009年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2009年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 【答案】C,二、营业收入审计,（一）营业收入审计目标 （二）主营业收入的实质性程序
