第七章固定资产解析.

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1、中级财务会计,第七章 固定资产,内容简介,本专题是关于固定资产的介绍 固定资产的含义及特征 固定资产的初始计量、后续计量 固定资产的处置及减值 要求阅读： 企业会计准则第4号固定资产,一、固定资产概述 二、固定资产的确认与初始计量 三、固定资产的后续计量 四、固定资产处置 五、固定资产减值,目 录,一、固定资产的含义及特征 目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。,第一节 固定资产概述,国际会计准则16号,“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产： 企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的； 预计使用寿命超过一个会计期间”,我国的企业会计准则第4号固定

2、资产,“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度”,虽然国际和国内对其含义的表述并不完全相同，但均体现了一些特征： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 （2）使用寿命超过一个会计年度 （3）固定资产是有形资产,二、固定资产的确认 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 确认条件： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,三、固定资产的分类 除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资

3、产的所有权、性能、来源渠道分类。 在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。 企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。,按经济用途的分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,按使用情况的分类,使用中固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,四、固定资产的计价 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。 （一）原始价值（实际成本/历史成本） 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合

4、理的支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。,固定资产的基本计价标准,（二）重置完全价值 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样固定资产所需支付的全部代价。 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。 此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。,反映的是固定资产的现时价值,（三）净值 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。 将其与原始价值或重置完全价值相比

5、较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。,计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据,固定资产,账面余额 =固定资产账面原价 账面净值 =固定资产账面原价-计提的累计折旧 账面净额 =固定资产账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备=账面价值 资产负债表中的固定资产是指固定资产净额。,固定资产原价100，累计折旧20，固定资产减值准备10 固定资产账面余额 =100 固定资产账面净值 =100-20=80 固定资产账面价值(净额) =100-20-10=70,无形资产和其他资产,一、对无形资产来讲：

6、账面余额无形资产的账面原价； 账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价累积摊销； 账面价值无形资产的原价计提的减值准备累积摊销。 二、其他资产： 账面价值账面余额计提的资产减值准备,第二节 固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。 （一）外购不需要安装的固定资产 包括实际支付的买价 进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）,固定资产包括动产和不动产 为了促进经济发展，国家会鼓励企业投资大型的厂房等不动产建设，还是鼓励企业投资设备等动产，以提高产品产量和质量？

7、鼓励投资设备，那么国家对投资设备是否应该有减税政策？ 全国范围增值税由生产型转向消费型,鼓励企业设备投资,2009年1月1日，增值税从生产型转为消费型： 一般情况下，如果购买的是用于生产经营的设备等动产： 增值税=增值额*税率=（售价-进价） *税率+进项税额转出 =销项税-进项税+进项税额转出 国家鼓励企业购买一些固定资产进行生产经营，如用于生产经营的设备 鼓励购买这些设备，那么缴纳的税额就应当减少，故进项税额允许抵扣。,一般情况下，如果购买的是不动产： 那么国家不鼓励，故进项税额不允许抵扣 增值税=增值额*税率 =（售价-进价） *税率+进项税额转出 =销项税-进项税+进项税额转出 进项税

8、额不允许抵扣，那么就应当计入不动产的成本,例： 下列项目中应计入该厂房的实际造价的有( )。 A.工程项目耗用的工程物资所涉及到的增值税8.5万元(工程物资价款50万,进项税额8.5万) B.领用本企业外购的材料所涉及到的增值税0.17万元(外购材料价款1万,进项税额0.17万) C.领用本企业生产的水泥所涉及到的增值税1.7万元(水泥成本8万,价款10万) D.支付工程发生的其他费用3万元 【答案】ABCD,会计事项1：购入工程物资时 （1）购入工程物资用于建筑物等不动产： 借：工程物资（价款+增值税） 贷：银行存款 注意：购入工程物资用于不动产时，增值税进项税不能抵扣，记入工程物资的成本。

9、,（2）购入工程物资用于机器设备等动产： 借：工程物资（价款） 应交税费-应交增值税（进项税额） （可以抵扣的增值税进项税） 贷：银行存款,（1）购入工程物资时： 借：工程物资 58.5 贷：银行存款 58.5 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 58.5 贷：工程物资 58.5,会计事项2：在建工程领用本企业生产的商品 （1）用于建筑物等不动产： 借：在建工程（按商品成本+销项税额） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） （视同销售）,（2）用于机器设备等动产： 借：在建工程（按商品的成本） 贷：库存商品 （不视同销售）,（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程的金额

10、为：81017%9.7 （万元）。 借：在建工程 9.7 贷：库存商品 8 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7,会计事项3：在建工程领用外购材料 （1）用于建筑物等不动产： 借：在建工程（按商品成本+进项税额转出） 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） （无销项税额所以转出）,（2）用于机器设备等动产： 借：在建工程（按商品的成本） 贷：原材料 （领用原材料的进项税额不用转出，也就是允许抵扣）,（4）工程领用原材料时，确定应计入在建工程的金额为：1117%1.17 （万元）。 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费应交增值税（进项税额转出） 0.17 （5）支付工程发生

11、的其他费用时： 借：在建工程 3 贷：银行存款等 3,视同销售 视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。,目前税法中将以下八种行为归入视同销售行为: 将货物交付他人代销; 销售代销货物; 非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售; 将自产或委托加工的货物用于非应税项目; 将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。在实际工作中,该类视同销售业务是比较常见的。,外购

12、动产：可以抵扣进项税（即单独列示） 外购不动产：不可以抵扣进项税（即计入固定资产） 自制动产：外购材料可以抵扣进项税；自产产品直接用成本计量 自制不动产：外购材料不可以抵扣进项税，需要进项税额转出；自产产品采用视同销售处理 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,小结：增值税由生产型转为消费型导致的变化,例：A公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8500元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1000元。上述款项企业已用银行存款支付。,

13、其账务处理如下： 借：固定资产 50 000+1 000=51 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 500,（二）外购需要安装的固定资产 需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目 尚未安装时计入哪个科目呢?,工程物资科目,一、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 二、工程物资的主要账务处理 （1）购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行

14、存款”、“其他应付款”等科目。 （2）领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。,（3）资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。 三、本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。,例：华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备， 发票上注明设备价款100万元，应交增值税17万元，支付运输费、装卸费等合计1万元， 支付安装成本2万元。 以上款项均通过银行支付。,（1）设备运抵企业，等待安

15、装。 借：工程物资 101 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款 118 （2）设备投入安装，并支付安装成本。 借：在建工程 103 贷：工程物资 101 银行存款 2,（3）设备安装完毕。 借：固定资产 103 贷：在建工程 103,在建工程和工程物资的区别,工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本,包括尚未安装的设备。,在建工程：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值。 未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。,采用一揽子购买方式进行购买的固定资产 将购买的总成本按

16、每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。,华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金67.5万元，应交增值税11.475万元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为20万元、25万元和30万元。 （假定不考虑增值税问题）,例62,支付成本分配比例=67.5（20+25+30）=0.9 汽车的购买成本：200.9=18 设备的购买成本：250.9=22.5 厂房的购买成本：300.9=27 借：固定资产汽车 18 设备 22.5 厂房 27 应交税费应交增值税（进项税额）11.475 贷：银行存款 67.5+11.475=78.975,例62,二、自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产