《第5章分步法.》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第5章分步法.（82页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第5章 产品成本计算的基本方法,5.1成本计算方法概述 5.2品种法 5.3分批法 5.4分步法,（2）分步法的适用范围,5.4.1 分步法的一般特点和适用范围,（1）分步法的一般特点,（3）分步法的分类,（1）分步法的一般特点,（2）分步法的适用范围,分步法适用于大量大批的多步骤生产且管理上要求按生产步骤计算成本的制造企业。 每经过一个加工步骤，就生产出形态、性质不同的半成品，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。,（3）分步法的分类,成本管理不要求计算各步骤半成品成本。,成本管理要求计算和结转各步骤半成品成本。,分步成本计算法,是否
2、需要计算和结转 各步骤半成品成本？,逐步结转分步法,平行结转分步法,是否按成本项 目分项结转？,分项结转分步法,综合结转分步法,是,不是,是,不是,（3）分步法的分类,（2）逐步结转分步法的成本计算程序,5.4.2 逐步结转分步法,（1）逐步结转分步法的特点和适用范围,（3）综合结转分步法,（4）分项结转分步法,（1）逐步结转分步法的特点和适用范围,（1）逐步结转分步法的特点和适用范围,适用于半成品能对外销售,半成品具有独立经济意义,管理上需要提供各个生产步骤半成品成本资料的大量大批多步骤生产的企业,（2）逐步结转分步法的成本计算程序,在逐步结转分步法下，各步骤完工转出的半成品成本，应该从各该
3、步骤的生产成本明细账(产品成本计算单，下同)中转出； 各步骤领用的半成品成本，构成各该步骤的一项成本，计入各该步骤的生产成本明细账中。 具体说，逐步结转分步法的计算程序取决于半成品实物的流转程序。 可分为不通过半成品库收发和通过半成品库收发两种情况。,（2）逐步结转分步法的成本计算程序,在半成品不通过半成品库收发的情况下 先计算第一步骤半成品成本，然后随着半成品实物的转移，将第一步骤半成品成本转入第二步骤生产成本明细账，再加上第二步骤所发生的成本，计算出第二步骤半成品成本，然后按照加工步骤逐步累计结转到第三步骤，依次类推直到最后步骤计算出产成品成本为止。 其成本核算程序如图5-1所示。,（2）
4、逐步结转分步法的成本计算程序,在半成品不通过半成品库收发的情况下,（2）逐步结转分步法的成本计算程序,通过图5-1可知，在半成品完工后，如果不通过半成品库收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本应在各步骤的生产成本明细账之间直接结转，不设立“自制半成品”账户，不必编制结转半成品成本入库的会计分录。 直接结转分录： 借：生产成本基本生产成本二车间 贷：生产成本基本生产成本一车间,在半成品不通过半成品库收发的情况下,（2）逐步结转分步法的成本计算程序,在半成品通过半成品库收发的情况下 半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发(如图5-2)，那么应设置“自制半成品”账户进行核算。 在半
5、成品验收入库时： 借：自制半成品 贷：基本生产成本一车间 在下一步骤领用时： 借：基本生产成本二车间 贷：自制半成品,图5-2 逐步结转分步法成本计算程序图 (半成品通过半成品库收发),在半成品通过半成品库收发的情况下,（2）逐步结转分步法的成本计算程序,每月月末，各项生产成本在各步骤生产成本明细账中归集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在产品，则应将各步骤的生产成本采用适当的分配方法在其完工半成品与加工中在产品(也就是狭义的在产品)之间进行分配，以便计算完工半成品成本。 这样，通过半成品成本的逐步结转，在最后一个步骤的生产成本明细账中，即可计算出产成品的成本。,（2）逐步结转分步法的成本
6、计算程序,从以上所述可以看出，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。 在采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本； 下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的成本和本步骤其他成本，计算本步骤半成品成本； 如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品成本。 逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤生产成本明细账中的反映方法，又可分为综合结转和分项结转两种方法。,（3）综合结转法,采用综合结转法，是将各步骤所耗用的上步骤完工的半成品成本，以综合成本转入下一步骤生产成本明细账的“直接材料”或专设的“自制半成品”项目中，而不是分成本项目分别结转。 半成品成本的综
7、合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法之分。只介绍按实际成本综合结转法。,（3）综合结转法,例5-5：教材86页,表5-28 甲产品（半成品）成本明细账,1.登记第一车间甲产品（半成品）成本明细账,借：自制半成品 45 360 贷：生产成本基本生产成本一车间 45 360,表5-29 自制半成品明细账,2.登记自制半成品明细账,借：生产成本基本生产成本二车间 50 760 贷：自制半成品 50 760,表5-30 甲产品（产成品）成本明细账,3.登记第二车间甲产品成本明细账,借：库存商品 70 500 贷：生产成本基本生
8、产成本二车间 70 500,4.成本还原,？,成本还原,为什么要进行成本还原？ 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤（第一步骤除外）所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的。这样计算出的完工产品成本，不能反映原始成本项目成本信息。 在多步骤情况下，“半成品”成本像滚雪球一样越滚越大，而最后一个生产步骤的“直接人工”和“制造费用”等其他加工费用，在产品成本中的比重却很小。 这不符合实际成本结构，也不便于站在整个企业的角度来考核和分析产品产品的构成和水平。需要成本还原。,（3）综合结转法,成本还原,例5-6（教材89页）,如何进行成本还原？ 成本还原就是把各步骤所耗半成品的综
9、合成本，逐步进行分解，还原为“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目，以便提供原始成本项目。 成本还原的方法一般采用逆顺序法，即从最后一个加工步骤开始，将各加工步骤完工产品成本中所耗上一步加工步骤所产半成品的综合成本逐步分解，还原为直接材料、直接人工和制造费用等成本项目。,（3）综合结转法,4.成本还原,上步骤本月完工半成品各成本项目所占比重： 直接材料所占比重=36 000/45 360=79.36% 直接人工所占比重=4 800/45 360=10.58% 制造费用所占比重=4 560/45 360=10.06% 产成品所耗半成品中的直接材料=56 70079.36%=44 99
10、7.12（元） 产成品所耗半成品中的直接人工=56 70010.58%=5 998.86（元） 产成品所耗半成品中的制造费用=56 70010.06%=5 704.02（元）,例5-5,产成品成本还原计算表 产品名称：甲产品 产量：300件 金额单位：元,例5-5 4.成本还原,课堂练习3：综合结转法,假定某制造企业的乙种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。原材料在生产开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续发生。第一车间生产乙半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品按全月一次加权平均单位成本计算。各步骤在产品成本采用约当产量法计算，在产品完工程度均为50
11、%。成本计算采用综合结转分步法。本月是20XX年5月。,乙产品有关资料如表1、表2、表3所示。,课堂练习3：综合结转法,课堂练习3：综合结转法,课堂练习3：综合结转法,课堂练习3：综合结转法,(1)根据资料，计算登记第一车间生产成本明细账,第一车间乙半成品完工半成品与在产品之间分配有关计算过程：,根据第一车间的半成品交库单，编制会计分录：,借：自制半成品乙半成品 90 000 贷：基本生产成本第一车间(乙半成品) 90 000,(2)根据第一车间的半成品交库单和第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账。,自制半成品明细账,根据第二车间半成品领用单，编制会计分录：,借：基本生产成本第二车间(乙
12、产品) 121 270 贷：自制半成品乙半成品 121 270,(3)根据资料及第二车间半成品领用单计算登记第二车间生产成本明细账。,有关计算过程：,根据第二车间的乙产品交库单编制会计分录：,借：库存商品乙产品 138 750 贷：基本生产成本第二车间(乙产品) 138 750,(4)成本还原。,在成品成本还原计算表中，还原前产成品成本中的半成品成本116 250元，是成本还原的对象；本月所产半成品成本中的各项成本之间的比例，是成本还原的依据。 有关计算过程如下：,第一步骤生产出的500件半成品各成本项目所占比重分别为：,耗用的上一步骤半成品成本116 250元的成本构成为：,直接材料116
13、25061.11%71 040.38(元),直接人工116 25015.56%18 088.50(元),制造费用116 25071 040.38 18 088.50 27 121.12(元),综合结转法的优缺点,优点 从各步骤的产品明细账中可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，从而有利于各生产步骤的管理。 缺点 如果管理上要求提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，需要成本还原。工作量繁重。 适用 管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。,采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品，按照成本项目，分项转入相应步骤生产成本明细账
14、的各个成本项目中。如果半成品通过自制半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 分项结转，可以按照半成品的实际单位成本结转，也可以按照半成品的计划单位成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。后一种作法的计算工作量较大。因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。,（4）分项结转法,例5-7：教材91页，承接例5-5，分项结转法,（4）分项结转法,表5-28 甲产品（半成品）成本明细账,1.登记第一车间甲产品（半成品）成本明细账（与综合结转法一样）,借：自制半成品 45 360 贷：生产成本基本生产成本一车间 45 360,2.登记自制半成品明细账,表5-
15、35 自制半成品（甲半成品）成本明细账,3.登记第二车间甲产品明细账,表5-36 甲产品（产成品）成本明细账,分项结转法的优缺点,优点 可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。 缺点 这种方法的成本结转工作比较复杂，而且在各加工步骤完工产品成本中看不出所耗上一加工步骤半成本费用是多少，本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。,课堂练习4：分项结转法,（1）登记产品成本明细账和自制半成品明细账。,产品成本明细账,课堂练习4：分项结转法答案,自制半成品明细账,产品成本明细账,（2）编制结转成本的会计分录。 1）借：自制半成品 140 000 贷：基本生产成本第一车间 140 000 2）借：基本生产成本第二车间 189 000 贷：自制半成品 189 000 3）借：库存商品 367 500 贷：基本生产成本第二车间 367 500,（2）平行结转分步法的适用范围,5.4.3 平行结转分步法,（1）平行结转分步法的概念,（4）平行结转分步法的特点,（3）平行结转分步法的成本计算程序,（5）平行结转分步法下约当产量的计算,（6）平行结转分步法举例,（7）平行结转分步法
