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1、 第十三章职工薪酬考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章属于2015年新增加的章节，将2014年第九章负债关于职工薪酬的内容在本章中单独讲解。本章根据新修改企业会计准则第9号职工薪酬编制。本章近三年考试以客观题为主，主要考查应付职工薪酬的范围；综合题主要是与差错更正相结合出题。 知识点一：职工和职工薪酬的范围（） 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，通常情况下是客观题目。（一）职工的定义职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，职工至少应当包括：1.与企业订立劳动合同的所有
2、人员，含全职、兼职和临时职工。准则中的职工包括，与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于准则所称的职工。3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。（二）职工薪酬的概念及范围职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的
3、各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。1.短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。短期薪酬主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。 （3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（为职工缴纳的养老、失业保险费属于离职后福利）（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）短期带薪缺勤
4、（长期带薪缺勤属于其他长期职工福利）。（7）短期利润分享计划（长期利润分享计划属于其他长期职工福利）。（8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。【案例】国电电力2.离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 3.辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。知识点二：短期薪酬的确认和
5、计量（） 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，通常情况下考题是与会计差错更正相结合。2014年以前考题经常涉及本知识点的内容。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或资产。（一）货币性短期薪酬 1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生
6、育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【例综合题】2015年7月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门生产工人工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金；分别按照职工工资总额的2%和1.5
7、%计提工会经费和职工教育经费。2015年7月份的职工薪酬金额如下： 应当计入生产成本的职工薪酬金额1 0001 000（10%8%2%1.5%）1 215（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额200200（10%8%2%1.5%）243（万元） 应当计入管理费用的职工薪酬金额360360（10%8%2%1.5%）437.40（万元）借：生产成本 1 215 制造费用 243 管理费用 437.4 贷：应付职工薪酬工资 （1 000200360）1 560 医疗保险费（1 56010%）156住房公积金 （1 5608%）124.8 工会经费（1 5602%）31.2 职工教育经费（1 5601
8、.5%）23.4（二）短期带薪缺勤 带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。 1.累积带薪缺勤及其会计处理累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预
9、期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。【例综合题】甲公司共有1 000名职工从2015年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2016年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。（1）假定一：该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工
10、离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。分析：甲公司职工2015年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工2015年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中，甲公司在2015年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天（501.5天）的年休假工资金额3.75万元（750.05），并作如下账务处理：借：管理费用 3.75 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤3.75 假定2016年12月31日，上述50名部门经理中有
11、40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。2016年，甲公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤（401.5天0.05）3 贷：银行存款 3借：应付职工薪酬累积带薪缺勤（101.5天0.05）0.75 贷：管理费用 0.75（2）假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自
12、用办公楼。分析：甲公司在2015年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于2 000天（1 0002天）的带薪年休假工资100（2 0000.05）万元，并作如下账务处理： 借：管理费用 （1502天0.05）15生产成本 （8002天0.05）80 在建工程 （502天0.05）5 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 1002.非累积带薪缺勤及其会计处理非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由
13、于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，本准则规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。（三）短期利润分享计划（或奖金计划） 企业制订有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。
14、短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。 属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。【例综合题】丙公司于2015年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1 500万元。假定不考
