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1、第十二章 收入、费用、利润,学习要点,教学内容,本章小结,关键概念,思考题,练习题,课外阅读,退出,学习要点,学习目标 教学重点、难点,学习目标,通过本章的学习，掌握商品销售、劳务收入的增减核算；了解费用核算，掌握所得税核算，掌握利润分配及年终结转核算。,教学重点 掌握商品销售核算；掌握所得税核算；掌握利润分配及年终结转核算。 教学难点 所得税核算,教学重点、难点,第二节费用,第三节利润,教学内容,第一节收入,第四节,第一节收入、费用、利润概述,一、 收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入分为： 主营业务收入、其他业务收入,二
2、、费用 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与分配所有者利润无关的经济利益的总流出。,主营业务成本 销售商品费用 营业税金及附加 费用 其他业务成本 销售费用 期间费用 管理费用 财务费用 三、利润 利润=收入-费用+利得-损失,第二节 收入 一、收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认与计量 1、商品销售确认的条件,销售商品收入的确认条件,(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 (3)收入的金额能够可靠地计量 (4)相关的经济利益很可能流入企业 (5)相关的已发生或将发生的
3、成本能够可靠地计量,确认条件,（二） 销售商品收入的计量方法,基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入,销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项(12月31日之前销售商品确认收入，12月31日之后年报报出之前发生销售折让，冲减报告年度收入，即作为以前年度损益) 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项(12月31日之前销售商品确认收入，12月31日之后年报报出之前发生销售退货，冲减报告年度收入，即作为以前年度损益),二、商品销售收入的核算 1、帐户设置：“主营
4、业务收入” 2、一般销售的核算 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）,3、已经发货但不同时符合收入确认5个条件 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收帐款 贷：应交税费应交增值税（销项） 已经发货并且收到款项但不同时符合收入确认5个条件 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费应交增值税（销项） 4、现金折扣（采用总价法）,5.分期收款销售 发出商品时：借：长期应收款（应收金额） 贷：未确认融资收益（差额） 主营业务收入（现值） 借出去本金=现值 第1年利息收益=（年初借出去本金=现值）*年利率,借：未确认融资收益 贷：财务费用,6委托代销的商品,委托代销的商品，应在商品发交
5、受托单位后,按实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按应确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目；,按应支付的代销手续费等，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”科目。同时按代销商品的实际成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。,8、销售退回的核算 销售退回是指企业售出商品质量、品种上不符合要求等原因而发生的退货。退货发生销售确认之前，只要将发出商品转回。退货发生在销售确认之后，冲减退货当月的销售收入。（应该
6、按规定开红字增值税专用发票） 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） 贷：应收帐款等,借：库存商品 贷：主营业务成本,12月1日甲公司（一般纳税人）销售商品100件，售价为200元，成本为120元。次年3月1日收到退货10件（上年报表2月10日报出）. 销售的核算 借：银行存款23400 贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项）3400 借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000,次年3月1日收到退货10件并办理退款 借：主营业务收入2000 应交税费应交增值税（销项）340 贷：银行存款2340 借：库存商品 1200 贷：主营业务成本1200,12月1日甲公
7、司（一般纳税人）销售商品100件，售价为200元，成本为120元。次年3月1日收到退货10件（上年度报表3月25日报出）. 销售的核算 借：银行存款23400 贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项）3400 借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000,次年3月1日收到退货10件并办理退款 借：以前年度损益调整2000 应交税费应交增值税（销项）340 贷：银行存款2340 借：库存商品 1200 贷：以前年度损益调整1200 退货使得上年利润总额减少2000-1200=800,借：应交税费应交所得税200 （上年利润减少800所得税减少800*25%=200） 贷：
8、以前年度损益调整800*25%=200 借：利润分配-未分配利润 600（上年净利润减少800-200） 贷：以前年度损益调整 600 借：盈余公积60（上年计提盈余公积减少=净利润减少（800-200）*10% 贷：利润分配-未分配利润 60,9、销售折让 销售折让是指企业售出商品质量、品种上不符合要求等原因而发生的价格上让步。冲减发生折让当月的销售收入。（应该按规定开红字增值税专用发票） 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） 贷：应收帐款等,12月1日甲公司（一般纳税人）销售商品100件，售价为200元，成本为120元。12月20日发生销售折让1170元并办理退款. 销售的核算 借
9、：银行存款23400 贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项）3400 借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000,借：主营业务收入1000 应交税费应交增值税（销项）170 贷：银行存款 1170,10销售税金 销售商品需交消费税、城建税、教育费附加，借“营业税金及附加”贷记“应交税费”,3月1日甲公司（一般纳税人）销售商品100件，售价为200元，成本为120元。按税法规定应交5%消费税，应交城建税50元，应交教育费附加30元。3月31日收到款项。,借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税3400 借：主营业务成本 12000 贷
10、：库存商品 12000,借：营业税金及附加1080 贷：应交税费-应交消费税1000 -应交城建税50 -应交教育费附加30,10、其他业务收入 其他业务收入是指企业除了主营业务以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、包装物和固定资产出租、技术使用权转让等收入。 借：应收帐款等 贷：其他业务收入 应交税费 借：其他业务成本 贷：原材料,0#,34,企业提供劳务的收入，是指企业从事建筑安装、 修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、 技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、 旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,0#,35,（1）同一会计期间
11、内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认主营业务收入或其他业务收入。按合同协议价计。,0#,36,（2）劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可以按完工进度或完成 的工作量确认主营业务收入或其他业务收入。,0#,37,资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳 务收入后的金额，确认主营业务收入或其他业务收入； 按照提 供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务 成本后的金额，结转营业成本。,0#,38,例如，小企业2013年6月份签订建筑安装合同并预收5万元，合同价20万元，预计总成本14万元.2015年6月份
12、合同完工。2013年12月31日合同完工20%，2014年12月31日合同累计完工70%。 2013年12月31日确认收入20* 20%=4万元 2013年12月31日确认费用14* 20%=2.8万 2014年12月31日确认收入20* 70%-4=10万元 2014年12月31日确认费用14* 70%-2.8万=7万元,0#,39,销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够 单独计量的，应当作为销售商品处理。,第三节 费用,一、费用的概念 二、期间费用 1、管理费用 2、销售费用 3、财务费用 三、费用的确认 根据权责发生制原则确认。,四、所得税费用 （一）资产和负债的计税基
13、础 （二）递延所得税资产和负债的确认 （三）所得税的确认和计量,利润总额=收入-费用+利得-损失,应交所得税=应纳税所得额*税率 其中应纳税所得额=（会计收入和利得-税法规定不征税收入-免税收入）（会计费用和损失-税法规定不准许扣除费用损失）-弥补亏损(5年内) =会计利润总额-不征税收入-免税收入+税法规定不准许扣除费用损失-弥补亏损(5年内),财政拨款、行政事业性收费,国债利息收入及股息,不准许扣除费用损失非公益性捐赠支出、罚款支出、预计资产减值损失、预计负债产生预计损失等等,（一）资产计税基础 计税基础： 资产的计税基础:指该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金
14、额 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,1.固定资产 会计：实际成本已提累计折旧减值准备 税收：实际成本已提累计折旧（注意：资产减值损失是不允扣除损失） 例：某设备原价为1000万元，使用年限为10年，会计上按直线法计提折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提2年折旧后，企业对该项固定资产计提了80万元减值准备。第1、2年利润总额470、500万元。 第2年年末账面价值100010010080720万元 第2年末计税基础1000200160640万元,例：某设备原价为1000万元，使用年限为5年，会计上按直线法计提折
15、旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。每年利润总额500万元。,某设备原价为1000万元，使用年限为5年，会计上按双倍余额递减法计提折旧，企业在计税时按直线法计列折旧，净残值为0。每年利润总额500万元,2.无形资产 账面价值实际成本累计摊销减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备 计税基础实际成本累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，会计按5年摊销，税法规定按10年摊销,（利润500万元。应纳税所得516万元） 第1年末账面价值160-32=128万元 第1年末计税基础160-16=144万元,3.交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，
16、公允价值变动计损益 税法：成本（注意：公允价值变动收益是不征税收入） 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 （利润500万元。应纳税所得440万元） 交易性金融资产账面价值=860万元 计税基础=800万元,4应收账款 应收账款账面价值=应收账款余额（100）-坏账准备余额（1）=99万元 应收账款计税基础=应收账款余额=100万元,5存货 存货账面价值=存货余额（100）-存货跌价准备余额（1）=99万元 存货计税基础=存货余额=100万元,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产,（三）负债的计税基础 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的
