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1、 初级会计实务初级会计实务 -王老师王老师 初级会计实务初级会计实务 第五章 第一节 收入 第五章 第二节 费用 第五章 第三节 利润 收入概述收入概述 一、销售商品收入一、销售商品收入 二、提供劳务收入二、提供劳务收入 三、让渡资产使用权收入三、让渡资产使用权收入 第五章第五章 第一节第一节 收收 入入 收入概述收入概述 主要内容主要内容 收入的概念收入的概念 收入的分类收入的分类 收入收入指企业在指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所中形成的、会导致所 有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利 益的益的总流入总流入。 一、收入的概念一、收入的
2、概念 日常活动？日常活动？ 总流入？总流入？ 想想 一一 想想 二、收入的分类二、收入的分类 1 1、按照收入的性质、按照收入的性质: : 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 2 2、按照企业经营业务的主次不同、按照企业经营业务的主次不同: : 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 【例题例题 单选题单选题】下列各项中，符合收入会计要素定下列各项中，符合收入会计要素定 义，可以确认为收入的是（义，可以确认为收入的是（ ）。）。 A.A.出售无形资产收取的价款出售无形资产收取的价款 B.B.出售固定资产收取的价款出售固定资产收取的价款
3、C.C.出售投资性房地产收到的价款出售投资性房地产收到的价款 D.D.确认的政府补助利得确认的政府补助利得 【答案答案】C C 【解析解析】出售投资性房地产属于日常活动，符合收出售投资性房地产属于日常活动，符合收 入会计要素定义。入会计要素定义。 一、销售商品收入一、销售商品收入 主要内容主要内容 销售商品收入核算的账户设置销售商品收入核算的账户设置 销售商品收入核算的账务处理销售商品收入核算的账务处理 一般情况一般情况 商业折扣、现金折扣、销售折让商业折扣、现金折扣、销售折让 销售退回销售退回 代销商品发出商品代销商品发出商品 销售商品收入的确认销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认（
4、一）销售商品收入的确认P149P149 销售商品收入销售商品收入同时同时满足下列条件的，才能予以满足下列条件的，才能予以 确认：确认： 1 1、企业已将商品所有权上的、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬 转移给购货方转移给购货方 2 2、企业既、企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继继 续管理权续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控，也没有对已售出的商品实施有效控 制制 3 3、收入的金额能够、收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 4 4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业 5 5、相关的已发生或将发生的、相关的已发生或将发生的
5、成本能够可靠成本能够可靠地地 计量计量 （二）一般收入的核算（二）一般收入的核算 1.1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入手续时确认收入 2.2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到交款提货销售商品的，在开出发票账单收到 货款时确认收入货款时确认收入 ( (注意代垫运费的问题注意代垫运费的问题) ) 借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 例题例题 例题例题 （三）已经发出商品但不符合销售
6、商品收入确认（三）已经发出商品但不符合销售商品收入确认 1.1.企业对于发出的商品，在企业对于发出的商品，在不能确认收入不能确认收入时：时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 2.2.发出商品满足收入确认条件时，应发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 “发出商品发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表科目的期末余额应并入资产负债表“ 存货存货”项目反映。项目反映。 3.3.发出商品发出商品不符合收入确认条不符合收入确认条件时，如果件时，如果 销售该商品的销售该商品的纳税义务纳税义务已经发生已经发生
7、借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 如果纳税义务没有发生，则不需进行上述如果纳税义务没有发生，则不需进行上述 处理。处理。 后期确认收入时：借：应收账款后期确认收入时：借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 【例题【例题判断题】已完成销售手续、但购买判断题】已完成销售手续、但购买 方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作 为本企业库存商品核算。（为本企业库存商品核算。（ ） 【答案】【答案】 【解析】企业已经将商品所有权上的主要【解析】企业已经将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方了，企业只保
8、留风险和报酬转移给购货方了，企业只保留 商品所有权上的次要风险和报酬，这批商商品所有权上的次要风险和报酬，这批商 品不再属于企业的资产。品不再属于企业的资产。 【例题【例题单选单选题】题】企业对于已经发出但尚未确认销售企业对于已经发出但尚未确认销售 收入的商品的成本，应借记的会计科目是（收入的商品的成本，应借记的会计科目是（ ）。）。 A、在途物资、在途物资 B、主营业务成本、主营业务成本 C、发出商品、发出商品 D、库存商品、库存商品 【答案】【答案】C 【例题【例题单选单选题】题】甲公司采用托收承付方式销售一批商甲公司采用托收承付方式销售一批商 品，开出的增值税专用发票上注明售价为品，开出
9、的增值税专用发票上注明售价为100万元，万元， 增值税额为增值税额为17万元，商品已经发出，并已向银行办妥万元，商品已经发出，并已向银行办妥 托收手续，该批商品的成本为托收手续，该批商品的成本为80万元，甲公司销售该万元，甲公司销售该 商品影响损益的金额为（商品影响损益的金额为（ ）万元。）万元。 A、20 B、80 C、40 D、100 【答案】【答案】A 【例题【例题单选单选题】题】企业对于已经发出但尚未确认销售企业对于已经发出但尚未确认销售 收入的商品的成本，应借记的会计科目是（收入的商品的成本，应借记的会计科目是（ ）。）。 A、在途物资、在途物资 B、主营业务成本、主营业务成本 C、
10、发出商品、发出商品 D、库存商品、库存商品 【答案】【答案】C 【例题【例题单选单选题】题】甲公司采用托收承付方式销售一批商甲公司采用托收承付方式销售一批商 品，开出的增值税专用发票上注明售价为品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，万元， 增值税额为增值税额为17万元，商品已经发出，并已向银行办妥万元，商品已经发出，并已向银行办妥 托收手续，该批商品的成本为托收手续，该批商品的成本为80万元，甲公司销售该万元，甲公司销售该 商品影响损益的金额为（商品影响损益的金额为（ ）万元。）万元。 A、20 B、80 C、40 D、100 【答案】【答案】A 商业折扣商业折扣打折打折 现金折扣现
11、金折扣加速收款加速收款 销售折让销售折让因商品质量问因商品质量问 题作出的让步题作出的让步 赊销商品时，赊销商品时， 全额确全额确认收入认收入 并结转成本并结转成本 借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税) 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 在折扣期内收在折扣期内收 款时款时 借：银行存款借：银行存款 （实收数，差额）（实收数，差额） 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 （折扣数）（折扣数） 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 （账面数）（账面数） 超过折扣期收超过折扣期收
12、款时，收全额款时，收全额 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 贷：应收账款等贷：应收账款等 （四）商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理 【例例单选单选】下列各项中，企业对在折扣期限下列各项中，企业对在折扣期限 内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目 是（是（ ）。（）。（2015年）年） A.营业外收入营业外收入 B.财务费用财务费用 C.管理费用管理费用 D.销售费用销售费用 【答案答案】B
13、 【解析解析】现金折扣计入财务费用，购买方获现金折扣计入财务费用，购买方获 得的现金折扣应冲减相应的财务费用。得的现金折扣应冲减相应的财务费用。 【例单选】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17%，2014年4月1日，该企业向某客户销 售商品20000件，单位售价为20元（丌含增值税）， 单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日 发出商品，并符合收入确讣条件。销售合同约定的现 金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时 丌考虑增值税）。丌考虑其他因素，该客户亍4月15 日付款时享有的现金折扣为（）元。（2015年） A.4000 B.4580 C.3600 D
14、.4212 【答案答案】C 【解析解析】销售商品确认的收入销售商品确认的收入2000020（1-10%）360000（元）（元） ；计算现金折扣不考虑增值税，那么；计算现金折扣不考虑增值税，那么4月月15日付款享有的现金折扣日付款享有的现金折扣 3600001%3600（元）。（元）。 【例单选】某企业某月销售商品100件，每 件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元 、销售折让25万元。该企业上述业务计入 当月主营业务收入的金额为（）万元。 A.225 B.250 C.210 D.235 【答案】A 【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让 冲减主营业务收入。当期主营业务收入的 金额=100
15、2.5-25=225（万元）。 【例题判断题】企业已确讣销售收入的售 出商品发生销售折让，丏丌属亍资产负债 表日后事项的，应在发生时冲减销售收入 。（ ） 【答案】 未确认收入的已发出商品未确认收入的已发出商品 的退回的退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 已确认收入的销售退回，已确认收入的销售退回， 一般情况下，冲减退回当一般情况下，冲减退回当 期的销售收入和销售成本期的销售收入和销售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 发生在资产负债表日至财务报告批发生在资产负债表日至财务报告批 准日之间，应冲减报告年度的收入、准日之间，应冲减报告年度的收入、 成本和税金成本和税金( (不要求掌握不要求掌握) ) 通过“以前年度损益调整”处理。通过“以前年度损益调整”处理。 （五）销售退回的账务处理 （如以前销售存在现金折扣的，（如以前销售存在现金折扣的， 应在退回月份一并调整）应在退回月份一并调整） 教材例教材例4-7、 4-8、4-9
