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1、2018年中级会计职称考试辅导 中级会计实务 （第二章） 经典财税第二章存货（P15-25）知识点插入：存货是资产，但存货不是会计科目，是一系列资产的统称。【知识点】存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。关键词：日常活动中持有；以备出售（出售要广义理解）；在产品；以备耗用的材料物料。关注细节：（小题目考点）存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品（风险和报酬
2、并未转移）等。存货持有的目的： 用于出售 （直接出售） 用于继续加工 （加工后出售）为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。（“工程物资”）为什么工程物资不是存货？因为持有的目的不是出售。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）为什么代制品和代修品视同存货：因为通过加工和修理实现了产品的增值，且要向对方收取费用，类似最终的销售行为。周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。（周转材料是不是？）下列项目属于企业的存货：a.房地产开发企业购入的
3、用于建造商品房的土地使用权（最终连同房子一起出售）；b.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；c.委托加工物资；d.委托代销商品；e.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。（注意受托代销商品）（二）存货的确认条件知识点理解：什么叫资产的确认条件？它和资产的定义有什么区别？（第一章讲解过）企业里面符合资产定义的资产有很多，但这些资产能否被确认就看是否满足确认的条件？那么
4、什么叫确认，狭义的理解就是把金额记录下来，并在日后财务报表中体现。比如一堆货物，虽然符合资产的定义，但不知道它的价格，那么会计记帐也无法实现，报表中也无法体现，难道记录 借：资产一堆？1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；（有价值）2.存货的成本能够可靠计量。（能计量）辨析：存货的概念和存货的确认条件的关系：符合存货概念的资产可能有很多，但会计上更多的是要对这些资产用货币计量出来；只有满足了确认条件，这样的存货才能在会计的帐面中体现。【知识点】存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（3部分）知识点理解：不同的存货来源方式决定了不同的存货成本构成
5、（一）入账价值基础理解：（即存货要在帐簿中记录下来，体现其价值，应该用那种计量模式） 结论：存货应该采用历史成本或实际成本计量。（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成1.购入方式（外购）（采购成本=买价+采购费用）（入库前的合理支出）存货的采购成本：包括购买价款（扣除商业折扣后）、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、 运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（入库前-价、税、费）（1）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+运费、装卸费、保险费增值税进项税对于一般纳税人来讲可以抵扣不进入存货成本中。【细节备注】仓储费（存货转运环节的仓储费应入存货成本，另
6、外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；关税=买价关税率（进口环节）；进口商品的进项税=（买价+关税）增值税率17%；合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。注意细节：一定是存货入库前发生的才算；采购人员的差旅费不进存货成本经典例题【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨2000元，增值税额为34000元。取得运费的增值税专用发票，发票注明运费2000元，增值税220元。另付装卸费用160元、途中保险费用为400元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为96吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。
7、A.202560 B.236780 C.202780 D.236560正确答案A答案解析原材料的入账成本20001002000160400202560（元）。相关会计分录如下：借：原材料202560应交税费应交增值税（进项税额） 34220（34000220）贷：银行存款236780【拓展】原材料的单位成本=20256096=2110（元/吨）（2）商业企业商业企业进货费用的三种处理与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；先进行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；金额较小的，
8、也可直接计入当期损益。【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素及计算，尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计处理。经典例题【2015年多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失正确答案ABC答案解析自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。2.加工方式（委托加工方式+自行加工）【委托加工的界定】原材料由委托方提供；受托方收取加工费及增值税；加工后的物资归委托方所有；所加工的物资必须是非金银首饰。【理论总结】入账成本 =委托加工的材料成
9、本+加工费 运费 装卸费 如果收回后直接出售的 如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的 如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的 受托方代收代缴的消费税应计入成本 受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本 组成计税价= （材料成本+加工费）/（1-消费税率）税金增值税能够抵扣不记入成本，计入应交税费不能够抵扣记入存货成本消费税收回后直接出售记入存货成本收回后继续加工应税消费品不记入成本，记入应交税费经典例题【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率
10、为10%，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为17%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的是（）。A.消费税的计税价格为30 000元 B.甲公司支付给乙公司的增值税为1190元C.甲公司委托加工物资的入账成本为27 000元 D.甲公司支付的消费税额为3 000元正确答案ABCD答案解析消费税的组成计税价=（20000+7000）（1-10%）=30000（元）；由受托方代收代缴的消费税=3000010%=3000（元）；加工劳务匹配的增值税=700017%=1190（元）；甲公司收回的委托加
11、工物资成本=20000+7000=27000（元）。【拓展】如果甲公司收回加工物资后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，委托加工物资的成本为30 000元（=20 000+7 000+3 000）。经典例题【2015年单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成本一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（）万元A.36
12、B.39.6 C.40 D.42.12正确答案A答案解析委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入“应交税费应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是36万元（30+6）。【拓展】如果收回后直接出售，或收回后用于非应税消费品的再加工，则此委托加工物资成本30+6+（30+6）（1-10%）10%40（万元）。3.自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用（生产成本的核算）【备注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。【关键考点】掌握非
13、正常消耗下直接材料、直接人工和制造费用的归属方向。经典例题【单选题】甲公司产成品的月初数量为1 000台，账面余额为8 000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2 000台，销售产成品2 400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（）万元。A.4 710B.4 740C.4 800D.5 040正确答案B答案解析本月新增产成品的成本
14、15 40030060015 700（万元）；产品加权平均单价（8 00015 700）/（1 0002 000）7.9（万元/台）；月末产品账面余额7.96004 740（万元）。4.其他方式取得存货（投资者投入方式）按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。【关键考点】掌握投资者投入存货的入账成本计算及投出方非货币性资产交换的会计处理原则。经典例题【多选题】209年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是500万元，账面余额400万元，未计提存货跌价准备。甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元，增值税为85万元，假定甲公司的实收资本总额为1000万元，A公司在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。基于上述资料，如下论断中正确的有 （）。A.甲公司认可A公司的实收资本为350万元B.甲公司收到原材料的入账成本为500万元
